Niskie kwoty do wypłaty to mniej obowiązków dla płatnika

Tak stanowi art. 30 ust. 5a ustawy o PIT. Warunkiem poboru zryczałtowanego podatku od umowy-zlecenia jest zatem określenie w umowie-zleceniu kwoty wynagrodzenia, którego wysokość nie może przekroczyć 200 zł. Ponadto zleceniobiorca nie może być pracownikiem płatnika.

Liczą się poszczególne stawki

Jeżeli zleceniodawca zawarł w jednym miesiącu np. dwie umowy-zlecenia, których łączna kwota przekroczy 200 zł, to należy pobrać zaliczki na podatek od obydwu należności. Nie ma znaczenia kwota należności wypłaconych łącznie w danym miesiącu. Liczy się tylko to, czy wartość z jednej umowy przekracza 200 zł.

Jeżeli w umowie-zleceniu nie określono wysokości wynagrodzenia albo określono jedynie sposób jej wyliczenia, to nie można zastosować zryczałtowanego sposobu opodatkowania. Takie stanowisko zostało wyrażone w interpretacji Izby Skarbowej w Bydgoszczy z 22 sierpnia 2011 r. (ITPB1/415-558/11/BM): „Spółka zawiera umowy-zlecenia na wykonanie prac w ramach świadczonych przez firmę usług, tj. ochrony osób i mienia oraz w zakresie utrzymania czystości i porządku. Umowy-zlecenia zawierane są z osobami niebędącymi pracownikami spółki. W zawartej w formie pisemnej umowie nie określono wysokości należnego wynagrodzenia za wykonane zlecenia. Strony umówiły się, że wartość wynagrodzenia za wykonanie zlecenia obliczona jest jako iloczyn liczby przepracowanych godzin i stawki godzinowej. Wyliczone w ten sposób wynagrodzenie należne w danym miesiącu niejednokrotnie nie przekracza kwoty 200 zł. W związku z powyższym spółka obowiązana jest do poboru zaliczek na podatek dochodowy na zasadach określonych w art. 41 ust. 1 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych".

Wobec tego należy wywnioskować, że jeśli w umowie-zleceniu nie określono kwoty wynagrodzenia tylko podano np. sposób jego wyliczenia, to płatnik nie może zastosować zryczałtowanego podatku. W takim przypadku zaliczkę na podatek należy obliczyć na zasadach ogólnych.

Bez składek ZUS

Podatek zryczałtowany pobiera się od przychodu niepomniejszonego o składki na ubezpieczenie społeczne, ubezpieczenie zdrowotne oraz koszty uzyskania przychodu. Płatnicy przekazują kwoty pobranego podatku w terminie do 20. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym pobrano podatek, do urzędu skarbowego według miejsca zamieszkania lub siedziby albo prowadzenia działalności płatnika.

Zryczałtowany podatek płatnik ma obowiązek wykazać w deklaracji PIT-8AR w terminie do końca stycznia następnego roku i przesłać ją ww. urzędowi skarbowemu.

Dochodów opodatkowanych zryczałtowanym podatkiem dochodowym nie łączy się z innymi dochodami, więc zleceniobiorca nie ma obowiązku składania zeznania podatkowego.

Przykład 1

W listopadzie 2013 r. firma ABC zatrudniła pana Tomasza Nowaka na umowę-zlecenie na okres jednego tygodnia. Wysokość wynagrodzenia określono w kwocie 200 zł. Sposób wyliczenia zryczałtowanego podatku przedstawia się następująco: Tabela 1

Przykład 2

Spółka z o.o. XYZ zatrudniła panią Annę Kowalską na umowę-zlecenie. W umowie określono kwotę wynagrodzenia na 180 zł. Pani Anna jest jednocześnie zatrudniona w pełnym wymiarze czasu pracy u innego pracodawcy i otrzymuje wynagrodzenie 1700 zł. Spółka XYZ pobrała jako płatnik zryczałtowany podatek dochodowy w następujący sposób: Tabela 2

W tym przypadku osoba jest zatrudniona na umowę-zlecenie i jednocześnie na umowę o pracę u innego pracodawcy. W takiej sytuacji od umowy-zlecenia nalicza się składkę na ubezpieczenie zdrowotne. Natomiast składki na ubezpieczenie społeczne mogą być naliczane dobrowolnie, jeśli zleceniobiorca złoży taki wniosek.

Jeżeli zleceniodawca będący płatnikiem zawarł umowę-zlecenie ze swoim pracownikiem i kwota należności określona w tej umowie nie przekracza 200 zł, to ryczałt nie ma zastosowania. Konieczne jest w takim przypadku pobranie zaliczki na podatek dochodowy na zasadach ogólnych.