Do końca 2013 r. zasady powstawania obowiązku podatkowego przy dostawach wysyłkowych towarów wynikają z art. 19 ust. 2, ust. 11 oraz ust. 13 pkt 6 ustawy o VAT.

Jak jest obecnie...

Z przepisów tych wynika, że:

1) jeżeli przed wydaniem dostarczanego wysyłkowo towaru otrzymano część lub całość należności, to obowiązek podatkowy powstaje z chwilą otrzymania tej należności w odpowiadającej jej części (art. 19 ust. 11),

2) w przypadku dostawy wysyłkowej dokonywanej za zaliczeniem pocztowym obowiązek podatkowy powstaje z chwilą otrzymania zapłaty (art. 19 ust. 13 pkt 6); przyjmuje się, że przepis ten stosuje się nie tylko do dostaw towarów wysyłanych firmą kurierską (zob. przykładowo interpretację Izby Skarbowej w Warszawie z 23 kwietnia 2013 r., IPPP2/443-188/13-2/KG),

3) w pozostałym zakresie obowiązek podatkowy powstaje z chwilą wydania wysyłanego towaru nabywcy lub wskazanej przez niego osobie trzeciej (art. 19 ust. 2).

...a jak będzie za dwa miesiące

Od 1 stycznia 2014 r. obowiązywać będzie odpowiednik art. 19 ust. 11 ustawy o VAT. Z nowego art. 19a ust. 8 ustawy o VAT wynika, że jeżeli przed dokonaniem dostawy wysyłanego towaru podatnik otrzyma całość lub część zapłaty, to obowiązek podatkowy powstanie z chwilą jej otrzymania w odniesieniu do otrzymanej kwoty. A zatem w zakresie, w jakim towary wysyłane są do nabywcy po otrzymaniu zapłaty za towar, nic się od nowego roku nie zmieni.

Przykład

ZAPŁATA ZA TOWAR SPRZEDANY PRZEZ INTERNET

31 stycznia 2013 r. podatnik prowadzący sklep internetowy otrzymał zapłatę na zamówiony towar. Towar ten został wysłany do klienta 1 lutego 2013 r. Obowiązek podatkowy powstał w tej sytuacji 31 stycznia 2013 r., tj. w dniu otrzymania zapłaty (na podstawie art. 19 ust. 11 ustawy o VAT). Dokonaną wysyłkową dostawę towarów podatnik był zatem obowiązany wykazać w deklaracji VAT-7 za styczeń 2013 r.

Tak samo byłoby w analogicznej sytuacji w 2014 r. Na podstawie art. 19a ust. 8 ustawy o VAT obowiązek podatkowy powstałby w takiej sytuacji 31 stycznia 2014 r. Dokonaną wysyłkową dostawę towaru podatnik byłby obowiązany wykazać w deklaracji VAT-7 za styczeń 2014 r.

Z chwilą dostarczenia

Nie będzie natomiast od 1 stycznia 2014 r. przepisów podobnych do określonych obecnie w art. 19 ust. 2 oraz w art. 19 ust. 13 pkt 6 ustawy o VAT. Brak pierwszego z tych przepisów nie będzie miał znaczenia. Dopiero bowiem z chwilą wydania wysyłanego towaru nabywcy lub wskazanej przez niego osobie trzeciej dochodzi do dokonania dostawy tego towaru, zaś art. 19a ust. 1 ustawy o VAT ustanawiać będzie zasadę, że obowiązek podatkowy powstaje z chwilą dokonania dostawy towarów. A zatem obecnie obowiązujący art. 19 ust. 2 ustawy o VAT w istocie zawierać się będzie w obowiązującym od 1 stycznia 2014 r. art. 19a ust. 1 ustawy o VAT.

Przykład

TOWAR WYSŁANY PRZED OTRZYMANIEM NALEŻNOŚCI

28 lutego 2013 r. podatnik prowadzący sklep internetowy wysłał zaufanemu klientowi towar przed otrzymaniem zapłaty. Towar został wydany klientowi przez firmę kurierską 1 marca 2013 r. Na podstawie art. 19 ust. 2 ustawy o VAT obowiązek podatkowy powstał w tej sytuacji 1 marca 2013 r., tj. w dniu wydania wysłanego towaru nabywcy przez firmę kurierską. Dokonaną wysyłkową dostawę towaru podatnik był zatem obowiązany wykazać w deklaracji VAT-7 za marzec 2013 r.

Tak samo byłoby w analogicznej sytuacji w 2014 r. Na podstawie art. 19a ust. 1 ustawy o VAT obowiązek podatkowy powstałby 1 marca 2014 r., a więc dokonaną wysyłkową dostawę towaru podatnik byłby obowiązany wykazać w deklaracji VAT-7 za marzec 2014 r.

Za pobraniem

Znaczenie będzie miał natomiast brak odpowiednika art. 19 ust. 13 pkt 6 ustawy o VAT. Brak takiego przepisu oznacza, że od 1 stycznia 2014 r. obowiązek podatkowy z tytułu dostaw wysyłkowych dokonywanych za zaliczeniem pocztowym będzie powstawał na zasadach ogólnych. Powstanie więc – na podstawie art. 19a ust. 1 ustawy o VAT – z chwilą dokonania dostawy towarów (czyli w momencie wydania towarów przez przewoźnika nabywcy lub wskazanej przez niego osobie trzeciej).

Przykład

KLIENT ZAPŁACIŁ PRZY ODBIORZE

Podatnik prowadzący sklep internetowy otrzymał 27 maja 2013 r. zamówienie na towar. Jako formę płatności klient wybrał zapłatę przy odbiorze. Towar został wysłany do klienta pocztą 28 maja i dostarczony mu 30 maja 2013 r. Należność od poczty podatnik otrzymał 3 czerwca 2013 r. W tym samym dniu powstał obowiązek podatkowy z tytułu dokonanej wysyłkowej dostawy towaru (na podstawie art. 19 ust. 13 pkt 6 ustawy o VAT). Oznacza to, że dostawę tę podatnik był obowiązany wykazać w deklaracji VAT-7 za czerwiec 2013 r.

Inaczej miałaby się rzecz w analogicznej sytuacji w 2014 r. Obowiązek podatkowy w takiej sytuacji powstałby już 30 maja 2014 r., tj. w dniu dostarczenia klientowi towaru przez pocztę (na podstawie art. 19a ust. 1 ustawy o VAT). W takim przypadku dokonaną dostawę wysyłkową towaru podatnik byłby obowiązany wykazać już w deklaracji VAT-7 za maj 2014 r.

Autor jest doradcą podatkowym i autorem komentarza do ustawy o VAT