Dla starych budynków także można zmienić stawkę amortyzacyjną

Spółka posiada budynek oddany do używania w 1998 r. Jest on amortyzowany według 2,5-proc. stawki amortyzacyjnej przyjętej zgodnie z przepisami rozporządzenia ministra finansów z 17 stycznia 1997 r. w sprawie amortyzacji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych. Budynek nie został jeszcze całkowicie zamortyzowany. Czy obecnie spółka może obniżyć roczną stawkę amortyzacyjną stosownie do art. 16i ust. 5 ustawy o CIT?

– pyta czytelniczka.

Podatnicy mogą obniżać podane w wykazie stawek amortyzacyjnych stawki dla poszczególnych środków trwałych. Zmiany stawki dokonuje się począwszy od miesiąca, w którym środki te zostały wprowadzone do ewidencji, albo od pierwszego miesiąca każdego następnego roku podatkowego (art. 16i ust. 5 ustawy o CIT).

Ważne regulacje przejściowe

Artykuł 16i został do ustawy o CIT wprowadzony 1 stycznia 2000 r., a więc już po oddaniu opisanego w pytaniu środka trwałego (budynku) do używania. Stosownie jednak do przepisu przejściowego zawartego w art. 3 ust. 1 pkt 2 ustawy z 20 listopada 1999 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych (DzU nr 95, poz. 1101 ze zm.), art. 16i ust. 1-6 ustawy o CIT można stosować także do środków trwałych oddanych do używania przed 1 stycznia 2000 r.

Oznacza to, że spółka ma prawo do obniżenia stosowanej w stosunku do wskazanego w pytaniu budynku 2,5-proc. stawki amortyzacyjnej na podstawie art. 16i ust. 5 ustawy o CIT. Obniżenia tego spółka będzie jednak mogła dokonać dopiero począwszy od pierwszego miesiąca następnego roku podatkowego. Jeżeli rokiem podatkowym jest rok kalendarzowy, to z tą obniżką stawki amortyzacyjnej trzeba będzie poczekać do stycznia 2014 r.

Potwierdzenie w interpretacjach

Organy podatkowe przyjmują, że w przypadku środków trwałych oddanych do używania przed 1 stycznia 2000 r., dla których stawki amortyzacyjne nie zostały obniżone o odpowiednie współczynniki, jeżeli po 1 stycznia 2000 r. wystąpiły warunki uzasadniające wykorzystanie tych współczynników, podatnik ma prawo do zastosowania ich na zasadach obowiązujących w znowelizowanych przepisach.

Obniżenie stawek na zasadach obowiązujących od 1 stycznia 2003 r. może mieć również zastosowanie zarówno do środków trwałych oddanych do używania przed tą datą, jak i po tej dacie (interpretacja Izby Skarbowej w Łodzi z 9 stycznia 2012 r., IPTPB3/ 423-263/11-5/PM; interpretacja Izby Skarbowej w Bydgoszczy z 22 grudnia 2010 r., ITPB3/423-517a/10/PST; interpretacja Urzędu Skarbowego w Sieradzu z 27 grudnia 2004 r., I/423/6/2004/TG).

Od 1 stycznia 2001 r. nastąpiło przejście ze stosowania „Klasyfikacji rodzajowej środków trwałych Głównego Urzędu Statystycznego" na „Klasyfikację Środków Trwałych (KST)" (zob. ustawa z 9 czerwca 2000 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych – DzU nr 60, poz. 700).

Stosownie do art. 4 ust. 5 tej ustawy dla środków trwałych oddanych do używania przed 1 stycznia 2000 r. można stosować po 31 grudnia 2000 r. stawki amortyzacyjne przyjęte przez podatnika po 31 grudnia 1999 r. albo stawki amortyzacyjne z wykazu stawek amortyzacyjnych, stanowiącego załącznik nr 1 do ustawy nowelizującej ustawę o CIT. Postanowienia art. 16i ust. 2–5 ustawy o CIT stosuje się w tym przypadku odpowiednio.

Należy również zwrócić uwagę, że obecne brzmienie art. 16i ust. 5 ustawy o CIT obowiązuje od 1 stycznia 2003 r. Zmiana została wprowadzona ustawą z 27 lipca 2002 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych (DzU nr 141, poz. 1179).

Natomiast stosownie do art. 16i ust. 5 ustawy o CIT w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2000 r. do 31 grudnia 2002 r. podatnicy mogli obniżać podane w wykazie stawek amortyzacyjnych stawki dla środków trwałych nie więcej niż o połowę ich wysokości. Obniżenia stawki bądź przyjęcia jej w poprzedniej wysokości dokonuje się począwszy od pierwszego miesiąca następnego roku podatkowego.