Spółdzielnia oszczędzająca na lokacie nocnej bez zwolnienia

We wniosku o interpretację spółdzielnia wyjaśniła, że gromadzi środki finansowe przeznaczone na pokrycie kosztów gospodarki zasobami mieszkaniowymi. Pieniądze są lokowane na oprocentowanych rachunkach bankowych: oszczędnościowym, bieżącym (depozyt automatyczno-nocny) i lokatach krótkoterminowych.

Spółdzielnia zapytała, czy dochody z odsetek z tych inwestycji podlegają opodatkowaniu CIT. Sama uważała, że nie, bo są to dochody objęte zwolnieniem z art. 17 ust. 1 pkt 44 ustawy o CIT.

Fiskus nie podzielił tego stanowiska. Jakkolwiek działanie spółdzielni jest ekonomicznie racjonalne, to odsetek od opisanych lokat nie można zakwalifikować do dochodu z gospodarki zasobami mieszkaniowymi. Odsetki to dochód z kapitałów pieniężnych, nawet jeśli pochodzi on z gospodarki zasobami mieszkaniowymi. Zdaniem fiskusa dochód z odsetek uzyskanych z rachunku bieżącego co do zasady mieści się w pojęciu dochodu związanego z gospodarką zasobami mieszkaniowymi. Niemniej jednak sposób, w jaki jest oprocentowany rachunek bieżący spółki, odpowiada cechom lokaty overnight. A dochód uzyskany w ten sposób pochodzi z operacji finansowych, których celem jest pomnożenie kapitału.

Początkowo Wojewódzki Sąd Administracyjny w Olsztynie przyznał rację spółdzielni. Jednak ostatecznie stanowisko fiskusa uznał za prawidłowe Naczelny Sąd Administracyjny. Jego zdaniem pojęcia „zasoby mieszkaniowe" oraz „gospodarka zasobami mieszkaniowymi" muszą być interpretowane w kontekście uregulowanych ustawowo zasad opodatkowania. Oznacza to, że wszelkie przepisy wprowadzające ulgi i zwolnienia podatkowe powinny być rozumiane w sposób ścisły.

W związku z tym art. 17 ust. 1 pkt 44 ustawy o CIT należy interpretować tak, że zwolnieniu podatkowemu podlega wyłącznie dochód z gospodarki zasobami mieszkaniowymi. Są to zatem dochody, których źródło stanowią opłaty i czynsze związane z użytkowaniem lokali mieszkalnych i przynależnych do nich pomieszczeń, jak również z korzystaniem z urządzeń infrastruktury technicznej, wodno-kanalizacyjnej czy ciepłowniczej.

Zdaniem sądu kasacyjnego odsetek uzyskiwanych z lokaty terminowej nie sposób zakwalifikować do dochodów z gospodarki zasobami mieszkaniowymi. Źródłem dochodu jest w tym przypadku posiadany kapitał pieniężny, czyli nadwyżka finansowa ulokowana na odpowiednim koncie bankowym.

Wyrok NSA z 20 czerwca 2013 r. (II FSK 2091/11).

Michał Grzywacz radca prawny, doradca podatkowy Kancelaria radców prawnych Grzywacz-Zawada s.c.

Komentuje Michał Grzywacz, radca prawny, doradca podatkowy Kancelaria Radców Prawnych Grzywacz-Zawada s.c.

Zasada powszechności opodatkowania jest jedną z podstawowych reguł obowiązujących na gruncie prawa podatkowego.

W doktrynie podnosi się, że każdy wyjątek od tej zasady, a takim jest zwolnienie podatkowe opisane w niniejszej sprawie, powinien być formułowany w sposób ścisły. Oznacza to, że przy wykładni przepisów dotyczących zwolnień należy posługiwać się przede wszystkim wykładnią językową.