- Jesteśmy spółką z o.o. Skupujemy auta powypadkowe, naprawiamy je, a następnie sprzedajemy. Bardzo często korzystamy z procedury marży. Czy obliczając marżę możemy uwzględniać koszty naprawy samochodów? – pyta czytelnik.

Nie

Obliczając marżę z tytułu dostaw używanych samochodów nie może pan uwzględniać poniesionych kosztów ich naprawy.

Procedura opodatkowania marży mająca zastosowanie, między innymi, do dostaw towarów (w tym samochodów) używanych pozwala płacić VAT od marży, tj. pomniejszonej o kwotę podatku różnicy między całkowitą kwotą, którą ma zapłacić nabywca towaru, a kwotą nabycia (zob. art. 120 ust. 4 ustawy o VAT).

Polskie przepisy nie definiują pojęcia „kwota nabycia" (ani pojęcia „kwota, którą ma zapłacić nabywca towaru"). Przyjmuje się w związku z tym, że zastosowanie ma definicja ceny nabycia zawarta w art. 312 Dyrektywy 2006/112.

Zasadność stosowania tej definicji wielokrotnie potwierdzały sądy administracyjne (zob. przykładowo wyrok Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego we Wrocławiu z 28 listopada 2007 r., I SA/Wr 1760/06 czy wyrok Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Kielcach z 25 lutego 2010 r., I SA/Ke 52/10). Kwotą nabycia są zatem wszystkie składniki wynagrodzenia uzyskanego lub do uzyskania przez dostawcę towaru używanego.

Oznacza to, że pojęcie kwoty nabycia nie obejmuje zatem kosztów ponoszonych przez podatników na rzecz innych podmiotów niż dostawca towaru. Jak czytamy w interpretacji Izby Skarbowej w Warszawie z 10 czerwca 2011 r. (IPPP2/443-389/11-2/KG), „kwota nabycia obejmuje wszystko to, co stanowi wynagrodzenie uzyskane lub które zostanie uzyskane przez dostawcę towaru (w tym m.in.: koszty prowizji, opakowania, transportu oraz ubezpieczenia, jeżeli zostały pobrane przez dostawcę towaru).

Przepis wyraźnie wskazuje na kwoty, a nie na koszty poniesione w związku z nabyciem. Do kwoty nabycia, o której mowa w art. 120 ust. 4 ustawy, nie mogą zostać zaliczone koszty, które nie są ponoszone na rzecz dostawcy towaru (np.: podatek akcyzowy, opłatę recyklingową, koszt przeglądu technicznego, opłatę rejestracyjną)".

Dotyczy to również kosztów naprawy samochodów. A zatem obliczając marżę z tytułu dostaw używanych samochodów nie może pan uwzględniać poniesionych kosztów ich naprawy.

Nie oznacza to jednak, że zmuszony pan będzie ponieść koszt podatku zapłaconego w związku z zakupami dotyczącymi takich napraw, gdyż podatek ten – jako czynny podatnik VAT nabywający towary i usługi wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych (opodatkowanych dostaw samochodów używanych) – będzie mógł pan odliczyć.

Korzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego w zakresie dostaw towarów opodatkowanych według szczególnej procedury opodatkowania marży zostało co prawda ograniczone (zob. art. 120 ust. 17–19 ustawy o VAT), lecz ograniczenia te mają zastosowanie wyłącznie przy nabywaniu oraz imporcie towarów, których dostawy opodatkowane są według komentowanej szczególnej procedury. W pozostałym zakresie podatnicy korzystający z tej procedury mogą korzystać z prawa do odliczenia na zasadach ogólnych.

Wniosek ten potwierdzają organy podatkowe, np. Izba Skarbowa w Bydgoszczy w interpretacji z 25 marca 2010 r. (ITPP1/443-17/10/IK). Czytamy w niej, że „brak prawa do odliczenia podatku naliczonego z tytułu zakupionych przez pana towarów i usług, dotyczy jedynie przypadków nabycia towarów używanych, których dostawa podlegała opodatkowaniu w systemie marży. Nabywca towaru nie ma bowiem prawa do odliczenia podatku naliczonego z tytułu opodatkowania marży. Biorąc pod uwagę powyższe stwierdzić należy, że przysługuje panu prawo do odliczenia podatku naliczonego od zakupu części do napraw samochodów, pomimo że sprzedaż samochodów nastąpi w systemie marży. Części te nie mają bowiem charakteru towarów używanych w rozumieniu art. 120 ust. 1 pkt 4 ustawy, których dostawa mogłaby podlegać opodatkowaniu w systemie marży, a w konsekwencji wpływać na prawo do odliczenia podatku naliczonego".

Innym przykładem może być interpretacja Izby Skarbowej w Łodzi z 29 sierpnia 2011 r. (IPTPP3/443-27/11-5/IB), „Wnioskodawca będący czynnym zarejestrowanym podatnikiem podatku od towarów i usług będzie miał prawo do odliczenia podatku naliczonego przy nabyciu materiałów zużytych do naprawy zakupionych samochodów używanych stanowiących towar do dalszej odsprzedaży, pod warunkiem, iż nie ma zastosowania ograniczenie wynikające z art. 120 ust. 19 (które miałoby zastosowanie w przypadku, gdyby np. zakupione części miały charakter towarów używanych, sprzedawanych przez Spółkę w systemie opodatkowania VAT-marża), oraz o ile nie wystąpią przesłanki negatywne wskazane w art. 88 ustawy".

Przykład

OBLICZENIE MARŻY

Będąca czynnym podatnikiem VAT spółka z o.o. kupiła od osoby prywatnej powypadkowy samochód osobowy za 5000 zł. Samochód ten został przez spółkę wyremontowany, a następnie sprzedany za 26 000 zł. W związku z remontem spółka poniosła zakupy towarów i usług opodatkowanych VAT na kwotę 7200 zł netto + 1656 zł VAT. W tej sytuacji:

1) marża netto wyniesie 17 073,17 zł (21 000 zł x 100/123), a podatek od marży 3926,83 zł (21 000 zł x 23/123),

2) spółka może odliczyć 1656 zł podatku naliczonego,

3) z tytułu sprzedaży powstanie w spółce przychód w kwocie 22 073,17 zł (26 000 zł – 3926,83 zł),

4) do kosztów uzyskania przychodów spółka może zaliczyć kwotę 12 200 zł (5000 zł + 7200 zł).

WNIOSEK

Czynni podatnicy VAT mogą odliczać podatek naliczony przy dokonywaniu zakupów towarów i usług związanych z dokonywaniem napraw samochodów, które zostaną opodatkowane według procedury marży.

—Tomasz Krywan doradca podatkowy