Podatek od nieruchomości: deklaracja na formularzu obowiązującym w danej gminie

- Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością posiada nieruchomości i obiekty budowlane. Jest zatem podatnikiem podatku od nieruchomości. Po jakimś czasie okazało się, że złożyliśmy deklarację na podatek od nieruchomości na innym formularzu niż obowiązujący w gminie. Czy można złożyć inną deklarację niż ta, która obowiązuje, i czy złożenie takiej innej deklaracji niż obowiązująca w tej gminie spowoduje dla spółki jakieś konsekwencje?

–pyta czytelnik.

Odpowiadając na pytanie czytelnika, należy najpierw wskazać, że zgodnie z art. 6 ust. 9 ustawy z 12 stycznia 1991 r. o podatkach i opłatach lokalnych osoby prawne – a taką jest spółka czytelnika – mają obowiązek składać, w terminie do 31 stycznia, organowi podatkowemu właściwemu ze względu na miejsce położenia przedmiotów opodatkowania (nieruchomości), deklaracje na podatek od nieruchomości na dany rok podatkowy, sporządzone na formularzu według ustalonego wzoru. Jeśli zaś obowiązek podatkowy powstał po tym dniu, to deklaracje składa się w terminie 14 dni od dnia zaistnienia okoliczności uzasadniających powstanie tego obowiązku.

Wzór określa rada gminy

Wskazany przepis wyraźnie wskazuje, że podatnik ma obowiązek sporządzenia deklaracji na podatek od nieruchomości na formularzu, który obowiązuje na terenie danej gminy. Nie sposób przy tym pominąć, że formularz, a raczej jego druk i treść, ustala rada gminy w drodze uchwały.

Z obowiązkiem tym wiąże się również obowiązek wpłaty obliczonego w deklaracji podatku od nieruchomości na rachunek właściwej gminy, w ratach proporcjonalnych do czasu trwania obowiązku podatkowego, w terminie do 15. dnia każdego miesiąca, a za styczeń – do 31 stycznia. Istotne jest, że następuje to bez odrębnego wezwania, więc podatnik powinien uwzględnić te wpłaty w planach finansowych.

Samoobliczenie

Podatek od nieruchomości jest unormowany i wykonywany na zasadzie samoobliczenia. Przepisy ustawy, regulujące postępowanie podatkowe oparte na technice samoobliczenia, nie wprowadzają wyraźnego zakazu złożenia więcej niż jednej deklaracji na poszczególne przedmioty opodatkowania.

Zakaz taki nie wynika bowiem ani z przyjętego przez ustawodawcę sposobu rozliczania, ani z przyjętej metody liczenia podstawy opodatkowania i stawek podatku (wyrok NSA z 8 stycznia 2013 r., II FSK 809/11).

Odpowiedzialność karna skarbowa

Sporządzenie deklaracji na podatek od nieruchomości powinno nastąpić na formularzu ustalonym przez radę gminy. W przypadku zaś, gdy podatnik sporządzi taką informację – deklarację na innym formularzu niż obowiązujący w danej gminie, to nie wypełnia dyspozycji art. 6 ust. 9 ustawy.

Jeśli podatnik złożył deklarację na podatek od nieruchomości na formularzu innym niż obowiązujący w danej gminie, to organ podatkowy może skierować w tej sprawie zawiadomienie do właściwego urzędu skarbowego o popełnieniu przez podatnika czynu wskazanego w art. 56 § 4 kodeksu karnego skarbowego (pismo Urzędu Gminy w Chrzanowie z 6 września 2007 r., PB/ p.3110-7-47/ 2007).

W przepisie tym mowa jest o podatniku, który mimo ujawnienia przedmiotu lub podstawy opodatkowania nie składa w terminie organowi podatkowemu lub płatnikowi deklaracji lub oświadczenia.

Organ podatkowy może skierować w tej sprawie zawiadomienie do właściwego urzędu skarbowego o popełnieniu przez podatnika wykroczenia skarbowego. Nie oznacza to jednak, że ma taki obowiązek. Zależy to od danego stanu faktycznego i wszystkich istotnych okoliczności z tym związanych.

Kara grzywny za wykroczenie

Za takie wykroczenie skarbowe podatnik może zostać ukarany karą grzywny. Organ podatkowy może bowiem uznać, że skoro złożony przez podatnika formularz nie jest tym właściwym, ustalonym w danej gminie, to deklaracja nie została złożona.

Z drugiej jednak strony należy zauważyć, że skoro użyty przez podatnika formularz zawiera wszystkie dane, jakie mieści właściwy dla danej gminy formularz, to organ podatkowy uzyska wszystkie informacje, jakich wymaga.

To z kolei oznacza, że podatnik nie zaniechał obowiązku związanego z przedstawieniem rzetelnych danych podatkowych. Nie nastąpi zatem uszczuplenie w podatku związane z brakiem dostatecznych danych podanych organowi podatkowemu.