VAT i CIT: Fartuchy i okulary jako element dostawy złożonej

-  Sprzedaliśmy kontrahentowi maszynę do wykonywania zabiegów związanych z promieniowaniem, która została do niego dostarczona w grudniu. Na podstawie umowy obok maszyny byliśmy zobowiązani do przekazania także fartuchów i okularów ochronnych RTG niezbędnych do bezpiecznego korzystania z urządzenia.

Wystawiając fakturę, potraktowaliśmy grudniową dostawę jako świadczenie złożone, odpowiednio opodatkowane jedną stawką, właściwą dla świadczenia głównego (dostawy sprzętu). Niemniej w momencie wystawienia faktury sprzedaży nie przekazaliśmy fartuchów i okularów ochronnych, nie posiadaliśmy ich bowiem. Dostarczyliśmy je dopiero w styczniu i już bez dodatkowej faktury, przekazaliśmy je klientowi.

Jak zakwalifikować wydatek poniesiony na zakup fartuchów i okularów ochronnych nabytych i wydanych klientowi po wystawieniu faktury sprzedaży?

Co z VAT – czy mamy prawo do odliczenia i czy trzeba wykazywać VAT należny?

Koszt przekazania fartuchów i okularów ochronnych RTG należy uznać za koszt bezpośrednio związany z uzyskaniem przychodu. Zgodnie z art. 15 ust. 4b ustawy o CIT, koszty uzyskania przychodów bezpośrednio związane z przychodami, odnoszące się do przychodów danego roku podatkowego, a poniesione po zakończeniu tego roku do dnia:

- sporządzenia sprawozdania finansowego, zgodnie z odrębnymi przepisami, nie później jednak niż do upływu terminu określonego do złożenia zeznania, jeżeli podatnicy są obowiązani do sporządzania takiego sprawozdania, albo

- złożenia zeznania, nie później jednak niż do upływu terminu określonego do złożenia tego zeznania, jeżeli podatnicy, zgodnie z odrębnymi przepisami, nie są obowiązani do sporządzania sprawozdania finansowego – są potrącalne w roku podatkowym, w którym osiągnięte zostały odpowiadające im przychody.

Przepis ten umożliwia zaliczenie do kosztów podatkowych, kosztów bezpośrednich, poniesionych po zakończeniu roku, do którego odnosi się dany przychód. Koszt fartuchów i okularów ochronnych jest związany z przychodem osiągniętym w zeszłym roku, a zatem powinien być uznany za koszt uzyskania przychodów w 2011 r.

Ponadto, choć można się spotkać z odmiennym podejściem organów podatkowych, należy uznać, że przekazanie fartuchów i okularów ochronnych RTG nie jest nieodpłatnym przekazaniem towarów, o którym mowa w art. 7 ust. 2 ustawy o VAT. Jest to część dostawy złożonej, której głównym elementem jest dostawa maszyny do wykonywania zabiegów związanych z promieniowaniem. Jak rozumiem, takie wyposażenie jest konieczne, aby prawidłowo i zgodnie z przepisami obsługiwać ten sprzęt. Dostawa została wykonana za wynagrodzeniem.

Spółka będzie także uprawniona do odliczenia VAT z faktur dokumentujących zakup tych dodatków, gdyż są one związane ze sprzedażą opodatkowaną.

Warto zwrócić uwagę, że organy podatkowe mogą twierdzić, że firma czytelnika przedwcześnie wystawiła fakturę, gdyż dostawa nie została na moment wystawienia faktury w całości wykonana. Wydaje się jednak, że takie ryzyko jest minimalne.