Zatem jeżeli refakturującym będzie firma, która nie jest zakładem opieki zdrowotnej, nie będzie mogła zastosować zwolnienia do refakturowanych na pracowników, czy inne firmy, kosztów opieki zdrowotnej.
[srodtytul]Z pocztowymi ten sam problem[/srodtytul]
Wspomniałem tu o zwolnieniach dotyczących najczęściej refakturowanych usług w zakresie edukacji i ochrony zdrowia. Trzeba jednak mieć na uwadze, że zakres zwolnień dotyczący tych usług jest szerszy i obejmuje m.in. usługi edukacyjne świadczone przez przedszkola, szkoły, uczelnie (zob. art. 43 ust. 1 pkt 26 – 29 ustawy o VAT) czy usługi medyczne świadczone przez lekarzy, lekarzy dentystów, pielęgniarki i położne (zob. art. 43 ust. 1 pkt 18 – 20 ustawy o VAT).
Również zwolnienie usług pocztowych zachowuje charakter przedmiotowo-podmiotowy, pomimo rozszerzenia zakresu jego stosowania z usług świadczonych przez pocztę państwową (64.11 PKWiU) na usługi pocztowe oraz dostawę towarów ściśle z tymi usługami związaną, realizowane przez operatorów obowiązanych do świadczenia powszechnych usług pocztowych (zob. nowy art. 43 ust. 1 pkt 17 ustawy o VAT).
A więc refakturując usługi pocztowe, firmy w dalszym ciągu nie będą mogły stosować zwolnienia z VAT.
[ramka][b]Brak definicji[/b]
Polskie przepisy podatkowe nie definiują pojęcia refakturowania kosztów ani refakturowania usług. Z art. 28 dyrektywy 2006/112/WE w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej wynika jednak, że gdy podatnik, działając we własnym imieniu, ale na rzecz osoby trzeciej, bierze udział w świadczeniu usług, przyjmuje się, że sam otrzymał i wyświadczył te usługi.
Co prawda od 1 grudnia 2008 r. obowiązuje art. 30 ust. 3 ustawy o VAT, zgodnie z którym gdy podatnik, działając we własnym imieniu, ale na rzecz osoby trzeciej, bierze udział w świadczeniu usług, podstawą opodatkowania jest kwota należna z tytułu świadczenia usług, pomniejszona o kwotę podatku.
Jednak przepis ten jedynie doprecyzowuje, w jaki sposób jest określana podstawa opodatkowania przy świadczeniu usług o podobnym charakterze do usług m.in. pośrednictwa, jeżeli podatnik działając we własnym imieniu, ale na rzecz osoby trzeciej, bierze udział w ich świadczeniu; nie zawiera natomiast definicji refakturowania. Niemniej potwierdza dopuszczalność refakturowania usług rozumianego jako ich odprzedaż bez zmiany ich charakteru.
Oznacza to, że refakturujący daną usługę nabytą we własnym imieniu na rzecz osoby trzeciej traktowany jest najpierw jako usługobiorca, a następnie jako usługodawca tej samej usługi. Przerzucenie kosztów na inną osobę nie może być zatem w żaden inny sposób potraktowane niż jako świadczenie usługi w tym samym zakresie. Tym samym podatnik będzie uważany za świadczącego daną usługę, a nie za wykonującego usługę pośrednictwa (tak interpretacja Izby Skarbowej w Poznaniu z 31 maja 2010 r., ILPP2/443-528/10-2/JK).[/ramka]
[ramka][b]Nie zawsze można[/b]
W praktyce refakturowanie bywa rozumiane dwojako:
- jako fakturowanie kosztów ubocznych służących właściwej realizacji świadczenia głównego,
- jako rozliczenie kosztów pomiędzy jednostkami, niezwiązane z żadnym świadczeniem głównym.
Jako przykład pierwszego sposobu rozumienia tego pojęcia można wskazać refakturowanie mediów przy wynajmie lokali czy refakturowanie kosztów wysyłki przy sprzedaży wysyłkowej. Należy zwrócić uwagę, że akceptacji dopuszczalności tak rozumianej refaktury zagraża koncepcja jednolitości świadczenia złożonego.
Opierając się na tej koncepcji, w ślad za [b]wyrokiem Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego we Wrocławiu z 8 grudnia 2008 r. (I SA/Wr 881/08)[/b], organy podatkowe zaczęły kwestionować możliwość refakturowania kosztów ubezpieczenia przy umowie leasingu [b](tak interpretacja Izby Skarbowej w Poznaniu z 6 sierpnia 2010 r., ILPP2/443-842/10-3/AK; prawidłowość takiego postępowania potwierdził Naczelny Sąd Administracyjny w uchwale z 8 listopada 2010 r., I FPS 3/10).[/b]
Natomiast jako przykład drugiego sposobu rozumienia tego pojęcia można wskazać przerzucanie kosztów poniesionych przez firmę za inny podmiot, w szczególności spółkę zależną lub powiązaną (np. zakup usług przez jedną firmę z grupy na rzecz całej grupy i następnie rozliczenie kosztów pomiędzy firmami z grupy), czy pracowników (np. zakup usług medycznych dla celów osobistych pracowników i następnie obciążenie ich kosztem poszczególnych pracowników). [/ramka]
[i]Autor jest doradcą podatkowym prowadzącym własną kancelarię podatkową[/i]
