[b]– Moje pytanie dotyczy rozliczenia wydatków sfinansowanych dotacją otrzymaną z funduszy unijnych na rozpoczęcie działalności gospodarczej, w ramach działania 6.2 „Wsparcie oraz promocja przedsiębiorczości i samozatrudnienia” programu operacyjnego „Kapitał ludzki”.

Czy w 2010 r. można zaksięgować w koszty działalności wydatki bieżące (niebędące wydatkami inwestycyjnymi) sfinansowane z dotacji przyznanej na podstawie umowy zawartej we wrześniu 2009 r.? 80 proc. dotacji wpłynęło na konto bankowe podatnika z opóźnieniem (31 grudnia 2009 r.), pozostałe 20 proc. oraz bieżące i zaległe wsparcie pomostowe za październik, listopad i grudzień 2009 r. wpłynęło na konto podatnika w kwietniu 2010 r.

Z uwagi na opóźnienie w wypłaceniu dotacji duża część zakupów została zrealizowana dopiero w 2010 r. Były to zakupy sztućców, stolików, krzeseł, foteli, drobnego wyposażenia do gastronomii. Czy wydatki z dotacji uzyskanej i otrzymanej w 2009 r., zrealizowane w roku następnym, mogą być kosztem, czy nie mogą?[/b] – pyta czytelnik.

Jeżeli podatnik otrzymał środki z tej konkretnej dotacji w 2009 r. i wydał je jeszcze w ubiegłym roku, to sfinansowane nimi wydatki mógł zaliczyć do kosztów uzyskania przychodu. Jeśli otrzymał je w 2010 r., to wydatków nie może zaliczyć już do kosztów podatkowych.

Pozostaje jeszcze kwestia wydatków sfinansowanych wprawdzie dotacją otrzymaną w 2009 r., ale poniesionych już w 2010 r. Wszystko to na skutek zmian w przepisach i to nie tyle tych dotyczących kosztów, ile odnoszących się do zwolnień podatkowych.

[srodtytul]Otrzymane i wydane w 2009 r.[/srodtytul]

Środki otrzymane przez firmę czytelnika w grudniu 2009 r. były nieopodatkowane dzięki [link=http://www.rp.pl/aktyprawne/akty/akt.spr;jsessionid=0594AFC915698DFC3FDD83BAA4B68903?id=308529]rozporządzeniu ministra finansów z 10 kwietnia 2009 r. w sprawie zaniechania poboru podatku dochodowego od osób fizycznych i osób prawnych od niektórych dochodów (przychodów); DzU z 2009 r. nr 62, poz. 509[/link].

Zgodnie z tym rozporządzeniem minister zaniechał poboru podatku od środków przyznanych podatnikom – uczestnikom projektu w ramach działania 6.2 „Wsparcie oraz promocja przedsiębiorczości i samozatrudnienia” programu operacyjnego „Kapitał ludzki” (POKL) na:

1. rozwój przedsiębiorczości, w tym na cele inwestycyjne, dla uczestników projektu, którzy w ramach projektu zarejestrowali działalność gospodarczą lub zarejestrowali się w Krajowym Rejestrze Sądowym, do wysokości 40 tys. zł lub 20 tys. zł na członka spółdzielni w przypadku spółdzielni,

2. wsparcie pomostowe w postaci pomocy finansowej wypłacanej miesięcznie przez okres do 6 lub do 12 miesięcy od dnia rozpoczęcia (uruchomienia) działalności gospodarczej – stanowiących pomoc de minimis udzielaną na warunkach określonych w rozporządzeniu ministra rozwoju regionalnego z 6 maja 2008 r. [link=http://www.rp.pl/aktyprawne/akty/akt.spr?id=271472]w sprawie udzielania pomocy publicznej w ramach POKL (DzU nr 90, poz. 557[/link], i nr[link=http://www.rp.pl/aktyprawne/akty/akt.spr?id=293021] 224, poz. 1484[/link]).

To, że minister zaniechał poboru podatku, nie było w 2009 r. przeszkodą do zaliczenia wydatków sfinansowanych tą dotacją do kosztów uzyskania przychodów. Dlatego że art. 23 ust. 1 pkt 56 [link=http://www.rp.pl/aktyprawne/akty/akt.spr?n=1&id=346580]ustawy o PIT[/link] zakazywał ujmowania w kosztach wydatków i kosztów bezpośrednio sfinansowanych z dochodów (przychodów) zwolnionych od podatku dochodowego na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 46, 47a, 47c, 47d, 116, 122 i 129 ustawy o PIT.

Nie było natomiast zakazu zaliczania do kosztów wydatków sfinansowanych z dochodów (przychodów), od których zaniechano poboru podatku. Zatem sfinansowane tą dotacją wydatki poniesione na zakup wyposażenia oraz wydatki związane z bieżącym funkcjonowaniem firmy mogły być kosztem uzyskania przychodów.

Potwierdziły to m.in. [b]Izba Skarbowa w Bydgoszczy w interpretacji z 31 marca 2010 r. (ITPB1/415-1014/09/AD) i Izba Skarbowa w Katowicach w interpretacji z 23 listopada 2009 r. (IBPBI/1/ 415-723/09/BK).[/b]

[srodtytul]Otrzymane i wydane w 2010 r.[/srodtytul]

We wspomnianym rozporządzeniu minister zaniechał poboru podatku tylko od dochodów uzyskanych do 31 grud- nia 2009 r. Nie oznacza to jednak, że od 2010 r. środki te są opodatkowane. Od 1 stycznia br. dodany został bowiem nowy art. 21 ust. 1 pkt 137 ustawy o PIT, zgodnie z którym wolne od podatku są środki finansowe otrzymane przez uczestnika projektu jako pomoc udzielona w ramach programu finansowanego z udziałem środków europejskich, o których mowa w [link=http://www.rp.pl/aktyprawne/akty/akt.spr;jsessionid=7625A8B022302252CD0484B5C5CD675A?id=325303]ustawie z 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych (DzU nr 157, poz. 1240 ze zm.)[/link].

Czy w art. 21 ust. 1 pkt 137 mieści się dotacja z funduszy unijnych na rozpoczęcie działalności gospodarczej, w ramach działania 6.2 „Wsparcie oraz promocja przedsiębiorczości i samozatrudnienia” POKL? Tak, potwierdziła to m.in. [b]Izba Skarbowa w Warszawie w dwóch interpretacjach z 6 sierpnia 2010 r. (IPPB1/415-492/10-3/KS i IPPB1/415-492/10-4/KS).[/b]

Izba przypomniała, że zgodnie z art. 2 pkt 5 nowej ustawy o finansach publicznych środkami europejskimi są:

1. środki pochodzące z funduszy strukturalnych, Funduszu Spójności i Europejskiego Funduszu Rybackiego, z wyłączeniem środków, o których mowa w pkt 5 lit. a i b;

2. niepodlegające zwrotowi środki z pomocy udzielanej przez państwa członkowskie Europejskiego Porozumienia o Wolnym Handlu (EFTA), z wyłączeniem środków, o których mowa w pkt 5 lit. c i d:

a) Norweskiego Mechanizmu Finansowego 2009 – 2014,

b) Mechanizmu Finansowego Europejskiego Obszaru Gospodarczego 2009 – 2014,

c) Szwajcarsko-Polskiego Programu Współpracy,

3. środki na realizację wspólnej polityki rolnej:

a) Europejskiego Funduszu Orientacji i Gwarancji Rolnej „Sekcja gwarancji”,

b) Europejskiego Funduszu Rolniczego Gwarancji,

c) Europejskiego Funduszu Rolniczego Rozwoju Obszarów Wiejskich.

„W konsekwencji środki otrzymane przez wnioskodawczynię po 1 stycznia 2010 r., pochodzące ze wsparcia pomostowego, podlegają zwolnieniu od podatku dochodowego od osób fizycznych, na mocy art. 21 ust. 1 pkt 137 ustawy regulującej ten podatek” – wyjaśniła warszawska izba, odnosząc to właśnie do środków z działania 6.2 PO KL.

Jednocześnie należy pamiętać, że 1 stycznia 2010 r. zmienił się art. 23 ust. 1 pkt 56 ustawy o PIT. Obecnie przepis ten zakazuje zaliczania do kosztów wydatków i kosztów bezpośrednio sfinansowanych z dochodów (przychodów), o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 46, 47a, 47c, 47d, 116, 122, 129, 136 i 137.

Skoro zatem otrzymana przez firmę czytelniczki w 2010 r. dotacja mieści się w pojęciu środków europejskich, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 137, to wydatki z niej sfinansowane nie mogą być kosztem uzyskania przychodów.

[srodtytul]Otrzymane w 2009 r., wydane w 2010 r.[/srodtytul]

Pozostaje problem zaliczenia do kosztów wydatków poniesionych w 2010 r., ale sfinansowanych dotacją uzyskaną jeszcze w 2009 r. W jednym ze wspomnianych pism [b] (IPPB1/415-492/10-4/KS) Izba Skarbowa w Warszawie[/b] stwierdziła, że wydatki poniesione w 2010 r. (ze środków otrzymanych z dotacji w grudniu 2009 r.), które nie zostały przeznaczone na zakup środków trwałych, mogą być zaliczone do kosztów uzyskania przychodów.

Z pisma warszawskiej izby wynikałoby zatem, że [b]o tym, w jaki sposób powinny być rozliczane wydatki sfinansowane tą dotacją (czy są kosztem uzyskania przychodu, czy nie są), decyduje moment otrzymania tych środków (tzn. czy nastąpiło to jeszcze w 2009 r., czy już w 2010 r.)[/b].