Stosownie do art. 15 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem wymienionych w art. 16 ust. 1 ustawy. Aby zatem uznać wydatek za koszt uzyskania przychodów, muszą być spełnione trzy warunki. Po pierwsze poniesiony wydatek musi mieć bezpośredni lub pośredni wpływ na powstanie przychodu. Po drugie wydatek musi mieć na celu zachowanie albo zabezpieczenie źródła przychodów. I po trzecie wydatek nie może się znajdować wśród kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1 ustawy.

[srodtytul]VAT będzie neutralny[/srodtytul]

Konstrukcja VAT oparta jest na założeniu, że jest on dla przedsiębiorcy neutralny. Wyrazem tego jest art. 86 ust. 1 ustawy o VAT. Zgodnie z nim w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi VAT przysługuje prawo do obniżenia podatku należnego o naliczony.

Przedsiębiorca, nabywca produktów rolnych, dokonujący transakcji z rolnikiem ryczałtowym wypłaca rolnikowi kwotę ryczałtu w wysokości 6 proc. ceny sprzedaży netto. Jako podatnik VAT wypłacony rolnikowi ryczałt rozlicza jako podatek naliczony, tzn. zryczałtowany zwrot VAT zwiększa u niego kwotę podatku naliczonego, o który może obniżyć podatek należny. Jest to możliwe pod warunkiem, że:

- nabycie produktów rolnych jest związane z dostawą opodatkowaną,

- zapłata należności za produkty rolne, obejmująca również kwotę zryczałtowanego zwrotu podatku (należna rolnikowi zryczałtowanemu), nastąpiła na rachunek bankowy rolnika zryczałtowanego nie później niż 14. dnia, licząc od dnia zakupu, z wyjątkiem przypadku, gdy rolnik zawarł umowę z podmiotem nabywającym produkty rolne określającą dłuższy termin płatności,

- w dokumencie stwierdzającym dokonanie zapłaty zostaną podane numer i data wystawienia faktury potwierdzającej nabycie produktów rolnych.

Niespełnienie wymienionych warunków, określonych w art. 116 ust. 6 ustawy o VAT, skutkuje brakiem prawa do obniżenia podatku należnego.

[srodtytul]Musi być związek z działalnością[/srodtytul]

Na gruncie ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych kwestię zaliczenia zryczałtowanego zwrotu VAT do kosztów podatkowych w sytuacji, gdy zryczałtowany zwrot VAT nie zwiększa podatku naliczonego, należy rozpatrywać pod kątem związku z przychodem z działalności gospodarczej. Kwota zryczałtowanego zwrotu podatku jest częścią zapłaconej przez przedsiębiorcę ceny za produkty rolne. O ile więc zakup produktów rolnych od rolnika ryczałtowego ma związek z osiąganiem przez przedsiębiorcę przychodów, o tyle kwota zryczałtowanego zwrotu podatku ujęta w kwocie nabycia brutto produktu rolnego stanowi koszt podatkowy.

[b]Prawidłowość takiego rozliczenia potwierdziła Izba Skarbowa w Warszawie w interpretacji z 8 lipca 2009 r. (IPPB5/423-200/09-2/DG)[/b].

[ramka][b]Uwaga [/b]

W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnik może obniżyć podatek należny o naliczony.[/ramka]