Spółka X nie ma obowiązku potrącać podatku, wypłacając dywidendę spółce Y. Natomiast wypłacając dywidendy udziałowcom spółki Y, należy potrącić zryczałtowany podatek w wysokości 19 proc.
Przychód z udziału w zyskach osób prawnych opodatkowany jest co do zasady zryczałtowanym 19-proc. podatkiem (art. 22 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, dalej ustawa o CIT).
Zgodnie jednak z art. 22 ust. 4 ustawy o CIT zwalnia się od podatku przychody z dywidend, jeżeli spełnione są łącznie następujące warunki:
1) wypłacającym dywidendę oraz inne przychody z udziału w zyskach osób prawnych jest spółka będąca podatnikiem podatku dochodowego, mająca siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej,
2) uzyskującym dochody (przychody) z dywidend oraz inne przychody z udziału w zyskach osób prawnych, o których mowa w pkt 1, jest spółka podlegająca w Rzeczypospolitej Polskiej lub w innym państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od całości swoich dochodów, bez względu na miejsce ich osiągania,
3) spółka, o której mowa w pkt 2, posiada bezpośrednio nie mniej niż 15 proc. udziałów (akcji) w kapitale spółki, o której mowa w pkt 1 (próg posiadania 10 proc. udziałów będzie obowiązywał od 1 stycznia 2009 r.),
4) odbiorcą dochodów (przychodów) z dywidend oraz innych przychodów z tytułu udziału w zyskach osób prawnych jest:
a) spółka, o której mowa w pkt 2, albo
b) zagraniczny zakład spółki, o której mowa w pkt 2.Zwolnienie ma zastosowanie, jeśli spółka uzyskująca dochody (przychody) z dywidend oraz inne przychody z udziału w zyskach osób prawnych mających siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej posiada udziały (akcje) w spółce wypłacającej te należności w wysokości, o której mowa w pkt 3, nieprzerwanie przez okres dwóch lat (art. 22 ust. 4a ustawy o CIT).
Zwolnienie to ma również zastosowanie wtedy, gdy okres dwóch lat nieprzerwanego posiadania udziałów (akcji) w wymaganej wysokości upływa po dniu uzyskania dochodów (przychodów).
Dywidenda otrzymana przez spółkę Y nie musi więc zostać opodatkowana, mimo że w momencie jej otrzymania nie posiada udziałów przez okres dwóch lat. Wystarczające jest bowiem, że wymóg ten spełni już po jej otrzymaniu.
Przychodu z dywidendy nie uwzględnia się również w przychodach, od których spółka wylicza swój dochód (art. 7 ust. 3 pkt 2 ustawy o CIT).
Opodatkowana natomiast będzie dywidenda wypłacana osobom fizycznym – udziałowcom spółki Y. Uzyskują oni bowiem przychód z kapitałów pieniężnych, zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Jest on opodatkowany 19-proc. zryczałtowanym podatkiem (art. 30a ust. 1 pkt 4).
Kamila Niziołek-Duda, współpracowniczka Vademecum Głównego Księgowego, ABC Wolters Kluwer Polska