Czy spółka może zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów polisę odpowiedzialności cywilnej dla zleceniobiorców? Współpracują z nami osoby prowadzące działalność gospodarczą, zamierzamy opłacić dla nich polisę ubezpieczeniową i potrącić wartość składki z faktur. Czy możliwe jest zaliczenie wartości polisy do kosztów uzyskania przychodów, czy należy wystawić zleceniobiorcom faktury za świadczenie usług ubezpieczeniowych ze stawką „zwolnione”?
- pyta czytelnik.
Spółka najpierw opłaca polisę ubezpieczeniową dla zleceniobiorców prowadzących działalność gospodarczą, a następnie otrzymuje zwrot poniesionych kosztów składki poprzez potrącenie odpowiedniej kwoty z wynagrodzenia należnego za wykonane usługi. Koszt polisy ubezpieczeniowej spółka ponosi więc na rzecz odrębnych przedsiębiorców (odrębnych podatników). Co do zasady wydatek na składkę nie może być kosztem podatkowym spółki. Nie ma bowiem związku przyczynowego między poniesionym kosztem a przychodami spółki. Praktycznie tylko zleceniobiorca może odnieść jakąkolwiek korzyść z objęcia go polisą ubezpieczeniową, a więc poniesiony koszt jest związany z jego działalnością, a nie spółki. Tym samym spółka nie powinna zaliczać wydatków na składkę ubezpieczeniową zleceniobiorcy do kosztów uzyskania przychodów.
Jednocześnie zwrot kosztów opłaconych składek od zleceniobiorców (na skutek potrącenia z należnym im wynagrodzeniem) nie będzie w spółce przychodem podatkowym. Zgodnie bowiem z art. 12 ust. 4 pkt 6a ustawy o CIT nie stanowią przychodów zwrócone wydatki niezaliczone uprzednio do kosztów uzyskania przychodów.
Z pytania wynika także, że spółka otrzymuje jedynie zwrot kosztów opłaconych składek, bez odrębnego wynagrodzenia (prowizji) od zleceniobiorców. W związku z tym powinna zrefakturować poniesione przez siebie koszty składki, wystawiając na rzecz zleceniobiorców refaktury, w których kwota netto oraz stawka VAT będzie taka sama jak w fakturze otrzymanej przez spółkę od ubezpieczyciela. Co do zasady będzie to usługa zwolniona z podatku.
Trzeba pamiętać, że obowiązek opłacenia składek na ubezpieczenie zleceniobiorców oraz ich zwrotu spółce bez odrębnego wynagrodzenia (prowizji) powinien wynikać z umowy. Zapobiegnie to niepotrzebnym ewentualnym sporom z organami podatkowymi co do podatkowej kwalifikacji tej transakcji.
Autor jest konsultantem w Europejskim Centrum Doradztwa i Dokumentacji Podatkowej
