- W firmie rozliczającej się za pomocą księgi przychodów i rozchodów wynagrodzenia płatne są ostatniego dnia każdego miesiąca. Z powodu przejściowych trudności płatniczych pensje należne załodze za lipiec i płatne w tym miesiącu wypłacono dopiero 12 sierpnia. Czy należy je zaliczyć w księdze w ciężar kosztów lipca, czy miesiąca, w którym zostały faktycznie uregulowane, czyli sierpnia? Czy zaliczki na podatek dochodowy od wynagrodzeń pracowników za lipiec powinny być w tym wypadku zapłacone do 20 sierpnia, czy do 20 września? - pyta czytelniczka DOBREJ FIRMY.

Czytelniczka wpisała te wynagrodzenia w indywidualne karty przychodów, podając miesiąc, w którym wypłata faktycznie nastąpiła, czyli sierpień, a wszystkie składki na ZUS zapłaciła terminowo.

Osoba prowadząca podatkową księgę przychodów i rozchodów wpisuje wynagrodzenia wypłacone pracownikom według kwoty brutto w kolumnie 13 księgi na podstawie listy płac lub innych dowodów. Pracownik potwierdza własnym podpisem wynagrodzenie otrzymane w gotówce lub w naturze albo firma ma potwierdzenie przekazania wynagrodzenia na jego rachunek bankowy, jeśli nie jest ono wypłacane w kasie. Podatnicy mogą ewidencjonować wydatki na wynagrodzenia za pracę najwcześniej w dniu ich poniesienia. Dotyczy to także przedsiębiorców przyjmujących dla celów rozliczeń z fiskusem metodę memoriałową, pozwalającą zarachować w koszty uzyskania przychodów wydatki jeszcze nieponiesione, ale odnoszące się do danego okresu rozliczeniowego.

Takie są konsekwencje art. 23 ust. 1 pkt 55 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Mówi on, że nie stanowią kosztu uzyskania przychodu niewypłacone, niedokonane i niepostawione przez przedsiębiorcę do dyspozycji należności z umowy o pracę i stosunków pokrewnych oraz zasiłki z ubezpieczenia społecznego wypłacone przez zakład pracy. To samo zresztą dotyczy nieopłaconych składek na ubezpieczenia społeczne w części, w jakiej finansowanie ich obciąża przedsiębiorcę, oraz nieopłaconych składek na Fundusz Pracy i Fundusz Gwarantowanych Świadczeń Pracowniczych. W koszty więc zaliczyć można tylko wskazane wydatki dopiero wtedy, gdy przedsiębiorca je poniesie, a więc i dotyczące ich zapisy w księdze nie mogą być dokonane wcześniej.

Zgodnie z art. 38 updof kwoty zaliczek wskazani tam płatnicy, w tym przedsiębiorcy wypłacający wynagrodzenia ze stosunku pracy, przekazują do 20 dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym je pobrali. Decydujący zatem jest miesiąc pobrania zaliczek, a te potrąca się od wynagrodzeń faktycznie wypłaconych. Oznacza to, że zaliczkę od wynagrodzeń za lipiec wypłaconych 12 sierpnia trzeba wpłacić do 20 września 2007 r.