Ulepszony przed wprowadzeniem do ewidencji środek trwały można amortyzować na preferencyjnych zasadach. Potwierdza to interpretacja dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej.
Wystąpił o nią przedsiębiorca prowadzący jednoosobową działalność. Na jej potrzeby chce kupić lokal mieszkalny. Po nabyciu nieruchomości zamierza sporo w nią zainwestować, w celu podniesienia jej standardu oraz funkcjonalności. Po zakończeniu prac ulepszeniowych lokal zostanie wprowadzony do ewidencji środków trwałych. Następnie ma być wynajmowany.
Przedsiębiorca chce rozliczyć wydatki na nieruchomość w podatkowych kosztach. Musi to zrobić poprzez sukcesywnie naliczane odpisy amortyzacyjne. Jaką stawkę amortyzacji przyjąć? Czy może zastosować indywidualną i rozliczyć lokal w kosztach przez dziesięć lat?
Jest to możliwe, m.in. gdy nieruchomość została ulepszona przed wprowadzeniem do ewidencji, a wydatki stanowią co najmniej 30 proc. jej wartości początkowej. Przedsiębiorca uważa, że przeprowadzone prace doprowadziły do ulepszenia lokalu. Są więc spełnione warunki zastosowania indywidualnej stawki.
Skarbówka przyznała mu rację. Podkreśliła, że indywidualną stawkę amortyzacyjną można zastosować wyłącznie do składników majątku, które przed wprowadzeniem do ewidencji i przed dokonaniem ulepszenia spełniały ustawowe kryteria uznania je za środek trwały.
Jakie to kryteria? Dana rzecz musi stanowić własność przedsiębiorcy, być kompletna i zdatna do użytku, przewidywany okres jej używania powinien przekraczać rok. A także trzeba ją wykorzystywać na potrzeby działalności.
Fiskus przypomniał też, że indywidualna stawka może być przyjęta, jeśli ulepszenie środka trwałego nastąpiło przed wprowadzeniem go do ewidencji.
Tak jest w opisanej sprawie. Przedsiębiorca może więc zastosować preferencję, co pozwoli mu zamortyzować lokal przez dziesięć lat. Nie wyklucza tego wynajęcie nieruchomości, ale w ramach działalności gospodarczej.
Reasumując, po wprowadzeniu lokalu do ewidencji środków trwałych można go amortyzować według indywidualnej stawki (maksymalnie 10 proc. rocznie).
numer interpretacji: 0113-KDIPT2-1.40 11.374.2018.1.DJD
