Tak wynika z interpretacji dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 1 grudnia 2017 r. (0115-KDIT1-3.4012.652.2017.2.AP).
Podatnik prowadzi działalność usługową (dalej: podatnik, sprzedawca). W sierpniu 2010 r. podatnik nabył zabudowaną nieruchomość gruntową, a następnie wprowadził ją do ewidencji środków trwałych i od zakupu odliczył VAT. Na zakupionym przez podatnika gruncie znajdują się lokale użytkowe. Obecnie podatnik zamierza sprzedać jeden z nich. Na przedmiotowy lokal podatnik nie poniósł nakładów na ulepszenie przekraczających 30 proc. jego wartości początkowej. Lokal ten nie wymagał żadnego remontu ani adaptacji. Bezpośrednio po zakupie lokal został wynajęty.
Podatnik spytał, czy sprzedaż lokalu może korzystać w całości ze zwolnienia z VAT na mocy art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT.
Zdaniem podatnika, biorąc pod uwagę, że dostawa nie będzie dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia, a okres pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą jest dłuższy niż dwa lata, sprzedawcy przysługuje zwolnienie z VAT przy sprzedaży przedmiotowej nieruchomości. Fakt odliczenia VAT przy zakupie nieruchomości w 2010 r. nie oznacza konieczności opodatkowania przyszłej sprzedaży części tej nieruchomości.
Organ uznał stanowisko podatnika za prawidłowe. Wskazał, że analiza przedstawionych okoliczności sprawy w kontekście powołanego stanu prawnego prowadzi do wniosku, że transakcja dokonywana będzie po pierwszym zasiedleniu w rozumieniu art. 2 pkt 14 ustawy o VAT (od pierwszego zasiedlenia obiektu upłynęły co najmniej dwa lata). Do pierwszego zasiedlenia doszło bowiem w momencie zakupu w 2010 r. Dostawa ta będzie więc korzystać ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT.
Komentarz eksperta
Ewa Koślacz, konsultant w dziale prawnopodatkowym PwC
Omawiana interpretacja porusza problem możliwości zastosowania zwolnienia VAT dostawy lokalu użytkowego.
Co do zasady, zgodnie z ustawą o VAT, sprzedaż nieruchomości podlega opodatkowaniu VAT, jeśli nie znajdzie zastosowania jedno ze zwolnień przewidzianych dla dostawy budynków lub budowli.
Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT dostawa budynków, budowli i ich części jest zwolniona z VAT, poza następującymi wyjątkami:
- dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim,
- pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż dwa lata.
W świetle definicji zawartej w art. 2 pkt 14 ustawy o VAT, przez pierwsze zasiedlenie rozumie się oddanie do użytkowania, w wykonaniu czynności podlegających opodatkowaniu, pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi budynków, budowli lub ich części, po ich:
- wybudowaniu lub
- ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30 proc. wartości początkowej.
W omawianej sytuacji do pierwszego zasiedlenia doszło w momencie zakupu – w 2010 r. Zatem przedstawione przez podatnika zdarzenie przyszłe spełnia przesłanki zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT. Pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku upłynął bowiem okres dłuższy niż dwa lata.
W konsekwencji stanowisko przedstawione przez organ w omawianej interpretacji należy uznać za słuszne.
