Wystawienie faktury bez znaczenia
Przepisy ustawy o VAT nie określają zasad szczególnych dotyczących transakcji zbycia nakładów inwestycyjnych. Jeśli chodzi o obowiązek podatkowy, to należy wskazać, że powstaje on co do zasady w dacie wykonania usługi. W praktyce będzie to dzień zakończenia obowiązywania umowy najmu, oznaczający przeniesienie prawa do nakładów z najemcy na rzecz wynajmującego. Fakturę VAT z tytułu sprzedaży usługi wystawia się nie później niż 15. dnia po zakończeniu miesiąca, w którym wykonano usługę. Przy czym zgodnie ze znowelizowanymi przepisami ?o VAT od 1 stycznia 2014 r. data wystawienia faktury nie wyznacza już (poza ściśle określonymi przypadkami) momentu powstania obowiązku podatkowego.
Jeżeli natomiast z umowy wynika, że wynajmujący ma zapłacić za nakłady przed zakończeniem umowy najmu, to obowiązek podatkowy w VAT powstaje w dacie otrzymania płatności (w całości lub ?w części – w zależności od zasad rozliczeń przyjętych przez strony). Jak bowiem przewiduje art. 19a ust. 8 ustawy ?o VAT, jeżeli przed dokonaniem dostawy towaru lub wykonaniem usługi otrzymano całość lub część zapłaty, ?w szczególności: przedpłatę, zaliczkę, zadatek, ratę, wkład budowlany lub mieszkaniowy przed ustanowieniem spółdzielczego prawa do lokalu mieszkalnego lub lokalu o innym przeznaczeniu, to obowiązek podatkowy powstaje ?z chwilą jej otrzymania w odniesieniu do otrzymanej kwoty.
Wszystko, ?co jest zapłatą
Jeśli natomiast chodzi ?o podstawę opodatkowania, to wartość nakładów inwestycyjnych określa się zgodnie ?z art. 29a ust. 1 ustawy VAT. Przepis ten stanowi, że podstawą opodatkowania jest wszystko, co stanowi zapłatę, którą dokonujący dostawy towarów lub usługodawca otrzymał lub ma otrzymać z tytułu sprzedaży od nabywcy, usługobiorcy lub osoby trzeciej, włącznie z otrzymanymi dotacjami, subwencjami i innymi dopłatami o podobnym charakterze mającymi bezpośredni wpływ na cenę towarów dostarczanych lub usług świadczonych przez podatnika.
Ani regulacje ustawy o VAT, ani przepisy wykonawcze do niej nie zawierają przepisów szczególnych dotyczących stawki VAT do nakładów inwestycyjnych.
Podstawowa stawka VAT
Tym samym należy odnieść się do postanowień art. 41 ust. 13 ustawy. Zgodnie z tym przepisem ?(w zw. z art. 146a), towary i usługi będące przedmiotem czynności opodatkowanych VAT, niewymienione w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów ?o statystyce publicznej, podlegają opodatkowaniu stawką w wysokości 23 proc., z wyjątkiem tych, dla których w ustawie lub przepisach wykonawczych określono inną stawkę.
Fiskus potwierdza
Prezentowane powyżej stanowisko potwierdzają również organy podatkowe. W interpretacji Izby Skarbowej w Poznaniu z 29 września 2009 r. (ILPP1/443-794/09-4/MT) czytamy: „(...) Odnosząc zatem analizę powołanych przepisów prawa do opisanego zdarzenia przyszłego należy stwierdzić, że czynność zwrotu nakładów inwestycyjnych ulepszających nieruchomość z uwagi na fakt, że przedmiotem świadczenia jest przekazanie za wynagrodzeniem ulepszeń na cudzej rzeczy podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług – jako odpłatne świadczenie usług w rozumieniu tej ustawy. W myśl art. 41 ust. 13 ustawy, towary i usługi będące przedmiotem czynności, o których mowa w art. 5, niewymienione w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej podlegają opodatkowaniu stawką w wysokości ?22 proc. [obecnie 23 proc. – przyp. aut.], z wyjątkiem tych, dla których w ustawie lub przepisach w wykonawczych określono inną stawkę. Reasumując, kwota zwrotu nakładów na rzecz wnioskodawcy, poniesionych na budowę lokalu użytkowego posadowionego na cudzym gruncie, podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług".
