Pod koniec stycznia zamówiliśmy u niemieckiego kontrahenta towar. Zamówiony towar otrzymaliśmy 4 lutego razem z fakturą wystawioną przez kontrahenta 31 stycznia. Czy wewnątrzwspólnotowe nabycie towaru mamy rozpoznać w ramach deklaracji VAT-7 za styczeń 2014 r. czy w ramach deklaracji VAT-7 za luty 2014 r.? – pyta czytelnik.
O tym, kiedy należy rozpoznawać i wykazywać w deklaracjach czynności podlegające VAT, decyduje moment powstania obowiązku podatkowego. Czynności te należy rozpoznawać w okresach rozliczeniowych, w których powstaje obowiązek podatkowy. W przypadku wewnątrzwspólnotowych nabyć towarów zasady powstawania obowiązku podatkowego są określone w art. 20 ust. 5-9 ustawy ?o VAT.
Zasada ogólna...
Najważniejszym (bo mającym najczęściej zastosowanie) z tych przepisów jest art. 20 ust. 5 ustawy o VAT. Stanowi on, że w wewnątrzwspólnotowym nabyciu towarów obowiązek podatkowy powstaje z chwilą wystawienia faktury przez podatnika podatku od wartości dodanej, nie później jednak niż 15. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym dokonano dostawy towaru będącego przedmiotem WNT (z nieistotnym w omawianej sytuacji zastrzeżeniem przepisów art. 20 ust. 8 i 9 oraz art. 20b ustawy ?o VAT, jak również przy nieistotnym w omawianej sytuacji zastosowaniu art. 20 ust. 1a ustawy o VAT).
...nie wyjaśnia wszystkich wątpliwości
W świetle art. 20 ust. 5 ustawy o VAT sporna jest kwestia, czy wystawienie faktury skutkuje powstaniem obowiązku podatkowego z tytułu WNT również w przypadkach, gdy wystawienie faktury następuje przed wystąpieniem WNT, tj. przed dokonaniem dostawy towarów (czyli przed przeniesieniem prawa do rozporządzania towarem jak właściciel) albo – w przypadku wewnątrzwspólnotowych nabyć towarów, o których mowa w art. 11 ust. 1 ustawy o VAT – przed przemieszczeniem towarów między państwami członkowskimi.
Dopiero z chwilą ?przeniesienia prawa
Według mnie nie. Uważam, że domyślnym warunkiem powstania obowiązku podatkowego na podstawie art. 20 ust. 5 ustawy o VAT jest wystąpienie WNT (za czym przemawia art. 68 dyrektywy 2006/112 stanowiący, że zdarzenie powodujące powstanie obowiązku podatkowego ma miejsce z chwilą dokonania WNT). Odpowiednie zastosowanie ma zatem – według mnie – wydany na gruncie przepisów obowiązujących do końca 2012 r. wyrok Naczelnego Sądu Administracyjnego z 29 stycznia 2010 r. (I FSK 1714/08), w którym czytamy, że „Sąd I instancji uznając, że obowiązek podatkowy z tytułu wewnątrzwspólnotowego nabycia (omawianych w zaskarżonej decyzji towarów – naczep, ładowarki, sprężarki i koparki) powstał w trybie określonym ?w art. 20 ust. 6 ustawy o VAT, przyjął w istocie, że dla powstania obowiązku podatkowego wystarczające jest wystawienie faktury, pomimo że nie dokonano dostawy. W ten sposób Sąd I instancji naruszył art. 20 ust. 6 poprzez jego błędną wykładnię".
