Obowiązujące od 1 stycznia 2013 r. przepisy, dotyczące rozliczania ulgi na złe długi w VAT, stały się już przedmiotem rozstrzygnięć organów skarbowych. Przewidują one m.in. obowiązek korekty uprzednio odliczonego przez dłużnika podatku VAT, w sytuacji, gdy nie ureguluje on kwoty należności wynikającej z faktury w terminie 150 dni od upływu terminu płatności określonego w umowie lub na tej fakturze.
Przepis (art. 89b ustawy o VAT) odwołuje się w pierwszej kolejności do terminu płatności określonego w umowie, a więc terminu ustalonego przez obie strony transakcji. Za dopuszczalne można przyjąć jego przedłużanie w drodze porozumień dłużnika i wierzyciela. W efekcie to nowy termin zapłaty będzie właściwym do liczenia okresu 150 dni, po upływie którego dłużnik zobowiązany będzie skorygować uprzednio odliczony podatek VAT. Tak więc w sytuacji, gdy dłużnik ureguluje zobowiązanie w ostatnim dniu terminu przedłużonego porozumieniem, nie będzie na nim ciążył obowiązek korekty odliczonej kwoty podatku VAT.
Potwierdził to dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy w interpretacji sygn. ITPP1/443-68a/13/MS.
Zleceniodawcy usług budowlanych zabezpieczają kaucją gwarancyjną roszczenia związane z usunięciem nienależytego wykonania prac przez podwykonawców. Polega to na zatrzymaniu procentowej wartości wynagrodzenia należnego podwykonawcy z tytułu wykonanej przez niego usługi budowlanej. Kwoty są zwracane po upływie okresu gwarancji (z reguły po trzech latach).
W świetle regulacji dotyczących ulgi na złe długi, taka sytuacja może oznaczać, że przedsiębiorca świadczący usługę budowlaną nie otrzyma całości należności wynikającej z faktury w ciągu trzech lat od jej wystawienia. To rodzi dwa podstawowe pytania. Pierwsze – czy przedsiębiorcy, który nie otrzymał całości wynagrodzenia ze względu na kaucję, będzie przysługiwało prawo do skorzystania z ulgi na złe długi. Drugie – dotyczy tego, czy na przedsiębiorcy, który odliczył w całości VAT z faktury wystawionej przez podwykonawcę usługi budowlanej i jednocześnie dokonał zatrzymania części wynagrodzenia należnego podwykonawcy na poczet kaucji, ciążyć będzie obowiązek skorygowania części podatku przypadającego na kwotę kaucji po upływie 150 dni.
