- Prowadzę działalność gospodarczą jako doradca biznesowy i rozliczam VAT za okresy miesięczne. W marcu 2012 r. kupiłem od duńskiej firmy komputer na potrzeby swojej działalności. Otrzymałem go w marcu, natomiast fakturę od duńskiego dostawcy wystawioną w marcu otrzymałem pocztą dopiero pod koniec maja 2012 r.
Podatek VAT od wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów (WNT) rozliczyłem w deklaracji VAT-7 za kwiecień 2012 r. Zastanawiam się jednak, czy nie powinienem skorygować rozliczeń i wykazać WNT dopiero w miesiącu otrzymania faktury, czyli w deklaracji VAT za maj 2012 r.?
Przy WNT obowiązek podatkowy powstaje co do zasady 15. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym dokonano dostawy towaru. Jeśli wcześniej sprzedawca wystawi fakturę, to obowiązek podatkowy powstaje z chwilą wystawienia faktury. Tak wynika z art. 20 ust. 5 i 6 ustawy o VAT.
Dla polskiego nabywcy istotny jest dzień, w którym nastąpiła dostawa towarów powodująca przeniesienie prawa do rozporządzania towarem jak właściciel oraz dzień wystawienia faktury przez zagranicznego dostawcę. Natomiast data otrzymania faktury nie wpływa na wyznaczenie daty powstania obowiązku podatkowego dla WNT.
Skoro podatnik kupił towar w marcu 2012 r., to wobec braku faktury obowiązek podatkowy z tytułu transakcji zakupu sprzętu komputerowego od duńskiego podatnika powstał 15 kwietnia 2012 r. Tym samym polski przedsiębiorca prawidłowo rozliczył ten zakup w deklaracji VAT-7 za kwiecień 2012 r.
Fakt późniejszego otrzymania faktury potwierdzającej transakcję spowodował jednak zmianę daty powstania obowiązku podatkowego w WNT. Obowiązek ten, dla nabycia udokumentowanego fakturą wystawioną przez unijnego dostawcę, powstał w chwili jej wystawienia, czyli w marcu 2012 r. Z tego powodu podatnik powinien:
- złożyć korektę deklaracji VAT-7 za kwiecień 2012 r., w której „wyzeruje” podstawę opodatkowania wraz z podatkiem należnym od WNT
- wykazać te wartości w deklaracji VAT-7 za marzec 2012 r.
Podatek naliczony od unijnego zakupu podatnik może odliczyć w rozliczeniu za okres, w którym powstał obowiązek podatkowy od WNT lub za jeden z dwóch kolejnych okresów rozliczeniowych (art. 86 ust. 10 pkt 2 oraz ust. 11 ustawy o VAT). Jeśli nabycie sprzętu komputerowego w ramach WNT jest związane z działalnością opodatkowaną, to VAT naliczony od tej transakcji podlega odliczeniu w deklaracji VAT-7 za marzec, kwiecień lub maj 2012 r.
Jeśli dochodzi do opóźnienia w otrzymaniu faktury od zagranicznego dostawcy, to należy wyraźnie rozróżnić dwie sytuacje. Pierwsza polega na tym, że faktura była wystawiona od razu, tylko jej przekazanie trwało zbyt długo. Wtedy należy postąpić w opisany wyżej sposób. Inaczej będzie w wypadku opóźnienia w wystawieniu faktury przez dostawcę.
Jeśli unijny dostawca udokumentował transakcję po 15. dniu miesiąca następującym po dostawie towaru w ramach WNT (czyli w opisanej sytuacji wystawił fakturę np. 3 maja 2012 r.), to obowiązek podatkowy powstał 15 kwietnia 2012 r. Późniejsze otrzymanie faktury wystawionej w maju 2012 r. nie wpływa na zmianę tego obowiązku.
