Będą nowe zasady odliczenia VAT

[link=http://www.rp.pl/aktyprawne/akty/akt.spr?n=1&id=380992]Ustawa nowelizująca z 29 października 2010 r. (DzU nr 226, poz. 1476) [/link]dostosowuje przepisy dotyczące zasad odliczania do modyfikacji zakresu zwolnienia od podatku, o którym mowa w art. 43 ust. 1 [link=http://www.rp.pl/aktyprawne/akty/akt.spr;jsessionid=17D1F175CBC1000681743E9D550EDE8C?n=1&id=172827&wid=337454]ustawy o VAT[/link].

Nowe brzmienie będzie miał art. 86 ust. 9, odnoszący się do możliwości odliczenia VAT w przypadku świadczenia wybranych usług zwolnionych na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 7 i 37 –41 (m.in. transakcji, łącznie z pośrednictwem, dotyczących walut, banknotów i monet, usług ubezpieczeniowych, reasekuracyjnych, udzielania kredytów i pożyczek pieniężnych, w zakresie udzielania poręczeń, w zakresie depozytów, usług, których przedmiotem są instrumenty finansowe), których miejscem świadczenia jest terytorium państwa trzeciego (zgodnie z art. 28b lub 28l) lub dotyczących bezpośrednio towarów eksportowanych.

Warunkiem skorzystania z prawa do odliczenia będzie, jak dotychczas, posiadanie dokumentów, z których wynika związek odliczonego VAT z usługami objętymi zwolnieniem.

[srodtytul]Kalkulacja współczynnika[/srodtytul]

W związku ze zmianą zakresu zwolnienia z VAT (likwidacją załącznika nr 4 i przeniesieniem zwolnień do przepisów ustawy) konieczna była też modyfikacja art. 90 ust. 6. Przy kalkulacji współczynnika struktury sprzedaży nie będzie się uwzględniać obrotu uzyskanego z transakcji dotyczących nieruchomości lub usług wymienionych w art. 43 ust. 1 pkt 37 – 41, tj. usług finansowych zwolnionych z VAT w zakresie, w jakim czynności te dokonywane są sporadycznie.

[srodtytul]Przy dostawie środków transportu[/srodtytul]

Z kolei [link=http://www.rp.pl/aktyprawne/akty/akt.spr?id=387476]ustawa z 26 listopada 2010 r. o zmianie niektórych ustaw związanych z realizacją ustawy budżetowej (DzU nr 238, poz. 1578)[/link] dostosowuje obecne regulacje do czasowego podwyższenia stawek VAT.

Przewiduje dodanie art. 146 c, w którym określono dla celów art. 86 ust. 20, czyli dla osób dokonujących wewnatrzwspólnotowej dostawy nowych środków transportu niebędących podatnikami VAT, jak należy ustalić kwotę VAT naliczonego w związku z taką dostawą.

W okresie obowiązywania 23-proc. stawki VAT kwotą podatku naliczonego będzie kwota stanowiąca 23 proc. kwoty należnej z tytułu dostawy nowego środka transportu, nie wyższa jednak niż kwota podatku zawartego w fakturze stwierdzającej nabycie tego środka lub dokumencie celnym albo zapłaconego przez podatnika od wewnątrzwspólnotowego nabycia.

[srodtytul]Od samochodów i paliwa[/srodtytul]

[b]Ustawa z 16 grudnia 2010 r. o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług i ustawy o transporcie drogowym[/b] (podpisana już przez prezydenta, czeka jeszcze na opublikowanie w Dz.U. - [link=http://www.rzeczpospolita.pl/pliki/prawo/pdf/3620_u.pdf]zobacz ustawę w formacie pdf[/link]) zawiera m.in. zmiany wynikające z wdrożenia dyrektywy 2009/ 162/UE w zakresie odliczenia VAT od wydatków związanych z nieruchomością wykorzystywaną zarówno do celów prowadzonej działalności gospodarczej, jak i do celów prywatnych podatnika lub jego pracowników.

Dodatkowo zmienia zakres prawa do odliczenia VAT od nabycia niektórych kategorii samochodów (tzw. samochody z kratką) oraz paliwa w konsekwencji [b]wyroku Europejskiego Trybunału Sprawiedliwości z 22 grudnia 2008 r. (w sprawie C-414/07 Magoora sp. z o.o.)[/b] oraz decyzji wykonawczej Rady z 27 września 2010 r. (szerzej o obu tych zmianach była mowa w 20 grudnia).

[srodtytul]Projektowane zmiany[/srodtytul]

Najwięcej zmian w zakresie prawa do odliczenia VAT i korekty podatku naliczonego zawiera rządowy [b]projekt ustawy o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług oraz ustawy Prawo o miarach[/b], którego wejście w życie planowane jest na 1 lutego 2011 r.

Wprowadzenie mechanizmu reverse charge (rozliczania podatku przez nabywcę) w odniesieniu do usług polegających na przeniesieniu uprawnień do emisji gazów cieplarnianych wymusiło dostosowanie art. 86 ust. 2 pkt 4 i ust. 10 pkt 2.

Przepisy te wskazują, co stanowi kwotę podatku naliczonego u usługobiorcy i w jakim terminie przysługuje mu prawo do odliczenia VAT. Prawo do odliczenia podatku naliczonego w wysokości równej podatkowi należnemu powstaje w tego rodzaju transakcjach w rozliczeniu za okres, w którym powstał obowiązek podatkowy w podatku należnym u usługobiorcy.

Gdy VAT naliczony wykazany jako podatek do zwrotu wynika z opodatkowania nabycia praw do emisji gazów cieplarnianych, podatnik będzie mógł na mocy proponowanych przepisów zażądać zwrotu w terminie 25 dni (art. 87 ust. 6 pkt 3 ustawy).

Projekt zawiera również zmiany o charakterze porządkującym. Dodany pkt 6 w art. 86 ust. 2 jest przeniesieniem regulacji z art. 29 ust. 19 i art. 37 ust. 2 do części ustawy dotyczącej zasad odliczenia VAT. Przepis ten reguluje, co stanowi kwotę podatku naliczonego od towarów, które są instalowane lub montowane, z próbnym uruchomieniem lub bez niego, na terytorium kraju i przy imporcie.

Projekt zakłada również uchylenie art. 88 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT, wyłączającego prawo do odliczenia VAT naliczonego w przypadku importu usług, w związku z którym zapłata należności dokonywana jest bezpośrednio lub pośrednio na rzecz podmiotu mającego miejsce zamieszkania, siedzibę lub zarząd na obszarze jednego z krajów lub terytoriów określonych w załączniku nr 5 do ustawy (czyli tzw. rajów podatkowych).

Jest to efekt [b]wyroku ETS w sprawie C-395/09 Oasis East sp. z o.o.[/b], w którym Trybunał orzekł, że stosowane w Polsce ograniczenie jest niezgodnie z przepisami wspólnotowymi.

Zmienione brzmienie art. 88 ust. 3a ma wyłączać jednoznacznie prawo do odliczenia VAT z faktur, w których została wykazana kwota podatku, w stosunku do czynności opodatkowanych, dla których zgodnie z przepisami tej kwoty się nie wykazuje.

Jeśli zatem podatek zostanie błędnie wykazany na fakturze dokumentującej sprzedaż np. praw do emisji gazów cieplarnianych, kiedy obowiązek rozliczenia spoczywa na nabywcy, wówczas taki nabywca nie będzie miał prawa do jego odliczenia.