Odliczenie VAT od samochodów osobowych

Od 1 stycznia 2011 r. nie będzie już możliwości odliczania pełnego VAT, także od aut z kratką. Pisaliśmy o tym w artykule [link=http://www.rp.pl/artykul/56164,566384_Kto-odliczy-VAT-od-auta.html]Kto odliczy VAT od auta[/link].

Z projektu Ministerstwa Finansów ([link=http://www.rzeczpospolita.pl/pliki/prawo/pdf/projekt_ustawy_z_15.11.10_ustawy_o_samochodach_z_kratk.pdf]zobacz projekt (pdf)[/link]) wynika, że powrót „kratki" nastąpi dopiero w 2013 r.

Co więc zrobić teraz?

W projekcie nie ma żadnych przepisów  przejściowych, które regulowałyby kwestie odliczenia VAT od samochodów osobowych kupowanych na przełomie 2010 r. i 2011 r.

- Po to, żeby odliczyć pełny VAT, należy jeszcze w 2010 r.  wpłacić  zaliczkę w stu procentach. Najbezpieczniej też jeszcze w tym roku odebrać fakturę zaliczkową

- mówi Dorota Kosacka-Łędzewicz, doradca podatkowy.

Co powinno być w samej umowie?  Na pewno numer zamówienia i cena.  Nie zawsze jednak diler będzie mógł wpisać do umowy numer podwozia, bo może być tak, że auto dopiero jest na linii produkcyjnej.
Pewne cechy auta mogą być jednak ustalone: marka, model, wyposażenie.
Im więcej danych, tym większa szansa, że urząd nie zakwestionuje prawa do pełnego odliczenia VAT.

Oczywiście dostawa towaru nastąpi dopiero z chwilą przeniesienia prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (art. 7 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług), czyli dopiero w momencie, gdy kupujący będzie mógł rozporządzeń autem  (niekoniecznie go użytkować, bo też na przykład sprzedać). Nie zmienia to jednak faktu, że prawo do pełnego odliczenia VAT da faktura zaliczkowa dokumentująca zaliczkę wpłaconą w wysokości 100 proc.

Tu Ministerstwo Finansów przewidziało przepisy przejściowe. Przypomnijmy jednak, że wynika z nich tylko, że umowę należałoby zawrzeć przed 1 stycznia 2011 r. i zarejestrować we właściwym urzędzie skarbowym do 31 stycznia 2011 r.

Czy można zawrzeć umowę dziś na leasing auta, które faktycznie odbierzemy do użytkowania np. w lutym?

Z rozmów z przedstawicielami branży leasingowej wynika, że tak. Wystarczy zawrzeć umowę i wpłacić tzw. czynsz inicjalny. Z umowy mogłoby wynikać, że druga rata leasingowa będzie płatna w momencie odbioru samochodu.

- W umowie takiej musi być maksymalnie precyzyjnie określony rodzaj pojazdu, na który zostaje podpisanie umowa leasingu i jego wartość. Wskazanie marki pojazdu czy też faktu, że będzie to samochód ciężarowy nie będzie wystarczające.

- Jakie dane powinny znaleźć się w umowie leasingowej zawartej przed 1 stycznia 2011 r., żeby umowa ta dawała prawo do odliczenia całego VAT od rat leasingowych?

[b]Mariusz Włodarczyk:[/b] Nie możemy odnosić się do oficjalnych i wiążących aktów prawnych, ponieważ ich nie ma, ale według tych projektów i komentarzy, które są dostępne, aby umowa podpisana przed 1 stycznia 2011 r. dawała prawo odliczenia pełnego VAT przy odbiorze auta po tej dacie, w umowie leasingu auto będące przedmiotem kontraktu powinno być określone z maksymalną precyzją. Im dokładniej określone zostaną wszelkie parametry samochodu, tym mniejsze ryzyko zakwestionowania przez urząd skarbowy takiej umowy. Najważniejsze są te informacje, od których zależy prawo do odliczenia podatku lub których zmiana mogłaby mieć wpływ na wysokość podatku, czyli przede wszystkim cena pojazdu, a następnie jego marka, model, marka. Można też wskazać ładowność, choć wynika ona z parametrów technicznych samochodu określonych w świadectwie homologacji. Numery VIN są tutaj elementem mniej istotnym, choć jeśli istnieje możliwość ich podania, wskazane jest, aby to zrobić, podobnie jak podanie terminu odbioru przedmiotu umowy.

- Jakie inne warunki musi spełnić umowa leasingowa zawarta przed 1 stycznia 2011 r., żeby dawała prawo do odliczenia?

Oprócz podania szczegółowych informacji dotyczących przedmiotu leasingu, dla utrzymania pełnego odliczenia VAT przy umowie podpisanej przed 1 stycznia 2011 r., gdzie odbiór następuje po tej dacie ważne są: wpłata czynszu inicjalnego przed tą datą, zarejestrowanie przez korzystającego umowy leasingu w urzędzie skarbowym w ciągu 30 dni od daty wejścia w życie zmian w ustawie (czyli do 31 stycznia 2011 r.) oraz niedokonywanie po tej dacie zmian w umowie wpływających na wysokość podatku.

- Czy po spełnieniu wszystkich tych wymogów można przed 1 stycznia 2011 r. zawrzeć umowę z odbiorem przedmiotu leasingu np. w lutym bądź marcu 2011 r.?

Zgodnie z aktualnym brzmieniem projektu przepisów przejściowych wszystkie wymienione warunki, tzn. podpisanie umowy leasingu z precyzyjnym określeniem jej przedmiotu, wpłata czynszu inicjalnego, zarejestrowanie umowy do 31 stycznia 2011 r. oraz niedokonywanie w niej zmian mogących zmienić wysokość podatku, pozwalają odliczyć pełny VAT od aut z homologacją ciężarową. Nie można jednak wykluczyć, choć wydaje się to mało prawdopodobne, że w projekcie zmian do ustawy pojawią się zmiany; wtedy warunki pełnego odliczenia będą podlegać innej interpretacji.

OD 1 STYCZNIA 2011 R. DO 31 GRUDNIA 2012 R.

W okresie przejściowym obowiązywałoby ograniczenie w odliczaniu podatku naliczonego od z tytułu nabycia pojazdów samochodowych i innych o dopuszczalnej ładowności powyżej 500 kg i dopuszczalnej masie całkowitej nieprzekraczajacej 3,5 tony. Odliczać można byłoby 60 proc. kwoty podatku naliczonego, nie więcej jednak niż 6 tys zł.

Nie dotyczyłby to pojazdów, które co do zasady przeznaczone są do działalności gospodarczej:

- samochodów, które są przedmiotem odprzedaży lub oddania w odpłatne używanie na podstawie umowy najmu, dzierżawy, leasingu lub innych umów o podobnym charakterze i używane są do tych celów przez okres nie krótszy niż sześć miesięcy, - pojazdów, które w oparciu o kryteria określone w obecnym art. 86 ust. 4 pkt 1 - 4 ustawy VAT, pozwalają uznać je za pojazdy służące zasadniczo do przewozu ładunków,

- pojazdów specjalnego przeznaczenia (np. pomoc drogowa, ładowarka, pojazd pogrzebowy), określonych w obecnym art. 86 ust. 4 pkt 5 ustawy VAT,

- pojazdów, które konstrukcyjnie przeznaczone są do przewozu co najmniej 10 osób łącznie z kierowcą.

Dla potwierdzenia tych wymagań podatnik - tak jak dziś - musiałby przeprowadzić dodatkowe badanie techniczne w okręgowej stacji kontroli pojazdów, potwierdzone zaświadczeniem wydanym przez tę stację oraz mieć właściwą adnotację w dowodzie rejestracyjnym.

Zasadniczo ograniczenie to dotyczyłoby również podatników używających samochodów osobowych i innych pojazdów na podstawie umowy najmu, dzierżawy, leasingu lub innej umowy o podobnym charakterze. Odliczaliby 60 proc. kwoty podatku naliczonego od czynszu (raty) lub innych płatności wynikających z umowy, a suma kwot w całym okresie użytkowania samochodów i pojazdów dotycząca jednego samochodu lub pojazdu, nie mogłaby przekroczyć 6 tys zł.

Ograniczenie nie dotyczyłoby umów zawartych przed 1 stycznia 2011 r., pod warunkiem że umowa zostałaby zarejestrowana we właściwym urzędzie skarbowym do 31 stycznia 2011 r. (zgodnie z zasadą praw nabytych).

OD 1 STYCZNIA 2013 ROKU

Tak jak dziś, nie można byłoby odliczać 60 proc. VAT, nie więcej niż 6 tys. zł, jeżeli samochód byłby osobowy albo inny o dopuszczalnej masie całkowitej nieprzekraczającej 3,5 tony.

Ograniczenie to nie miałoby zastosowania w odniesieniu do: