Zarówno wynagrodzenia, jak i składki ZUS będą w tym wypadku kosztem podatkowym w 2009 r.
Na podstawie art. 15 ust. 4g [link=http://www.rp.pl/aktyprawne/akty/akt.spr;jsessionid=3EC0892953EAF58605FEE453B6E7CBF6?id=115893]ustawy o CIT[/link] należności z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1 i 6 [link=http://www.rp.pl/aktyprawne/akty/akt.spr?id=80474]ustawy o PIT[/link], oraz zasiłki pieniężne z ubezpieczenia społecznego wypłacane przez zakład pracy są kosztami uzyskania przychodów w miesiącu, za który są należne, pod warunkiem że zostały wypłacone lub postawione do dyspozycji w terminie wynikającym z przepisów prawa pracy, umowy lub innego stosunku prawnego łączącego strony. W razie uchybienia temu terminowi do należności tych stosuje się art. 16 ust. 1 pkt 57.
Ten przepis mówi, że nie uważa się za koszty uzyskania przychodu niewypłaconych, niedokonanych lub niepostawionych do dyspozycji wypłat, świadczeń oraz innych należności m.in. z tytułów określonych w art. 12 ust. 1 i 6 ustawy o PIT, a także zasiłków pieniężnych z ubezpieczenia społecznego wypłacanych przez zakład pracy, z zastrzeżeniem art. 15 ust. 4g ustawy o CIT.
Oznacza to, że wynagrodzenia, gdy są wypłacane po terminie wynikającym z przepisów prawa pracy, umowy lub innego stosunku prawnego łączącego strony, są kosztem podatkowym w dacie wypłaty. Ponieważ jednak wynagrodzenie zostało, zgodnie z umowami o pracę, wypłacone w grudniu, jest kosztem 2009 r.
Jeśli chodzi o składki ZUS od tych wynagrodzeń (także składki na Fundusz Pracy oraz Fundusz Gwarantowanych Świadczeń Pracowniczych), to według art. 15 ust. 4h ustawy o CIT w części finansowanej przez płatnika składek są one kosztami uzyskania przychodów w miesiącu, za który wynagrodzenia te są należne, pod warunkiem że składki zostaną opłacone:
- z tytułu wynagrodzeń wypłacanych lub postawionych do dyspozycji w miesiącu, za który są należne – w terminie wynikającym z odrębnych przepisów,
- z tytułu wynagrodzeń wypłacanych lub postawionych do dyspozycji w miesiącu następnym, w terminie wynikającym z przepisów prawa pracy, umowy lub innego stosunku prawnego łączącego strony – nie później niż do 15 dnia tego miesiąca.
W razie uchybienia tym terminom do składek tych stosuje się art. 16 ust. 1 pkt 57a i ust. 7d ustawy o CIT, tj. są one kosztem w momencie ich opłacenia.
Według art. 47 ust. 1 pkt 3 [link=http://www.rp.pl/aktyprawne/akty/akt.spr;jsessionid=01E934F8E8C52292F23E32182E640DF4?n=1&id=184677&wid=327789]ustawy o systemie ubezpieczeń społecznych[/link] spółka jako płatnik opłaca składki za dany miesiąc do 15 dnia następnego miesiąca.
Skoro wynagrodzenie było należne za grudzień 2009 r. i wypłacono je w tym miesiącu, to jeśli składki zostaną opłacone do 15 stycznia 2010 r., będą mogły być zaliczone do kosztów uzyskania przychodów 2009 roku.
