Wynajmuję lokal mieszkalny. W uproszczony sposób dokonałem ustalenia jego wartości początkowej i stosuję liniową stawkę amortyzacji 1,5 proc. Planuję ulepszenie tego lokalu. Czy wydatki te zwiększą jego wartość początkową?

Wydatki na ulepszenie lokalu, gdy jego wartość początkowa została ustalona w sposób uproszczony, nie zwiększają tej wartości, lecz mogą być zaliczone bezpośrednio w koszty w momencie ich poniesienia. Nie dotyczy to wydatków, które powodują wzrost metrażu. Wówczas należy zwiększyć wartość początkową.

[srodtytul]Kiedy warto[/srodtytul]

Zgodnie z art. 22g ust. 10 [link=http://www.rp.pl/aktyprawne/akty/akt.spr;jsessionid=5A0CCB4520AE95EEDE8665A51ECC4481?id=80474]ustawy o PIT[/link] podatnicy mogą ustalić wartość początkową budynków mieszkalnych lub lokali mieszkalnych, zarówno wynajmowanych, wydzierżawianych, jak i używanych przez właściciela na cele jego działalności gospodarczej, przyjmując w każdym roku podatkowym wartość stanowiącą iloczyn metrów kwadratowych powierzchni użytkowej takiego budynku lub lokalu i kwoty 988 zł. Wydawałoby się zatem, że ta metoda jest niekorzystna, bo nie ma tak niskiej ceny metra kwadratowego mieszkania. Pewne korzyści mogą jednak wystąpić, gdy podatnik przewiduje, że będzie dokonywał wydatków na ulepszenie.

Jeżeli środki trwałe uległy ulepszeniu w wyniku przebudowy, rozbudowy, rekonstrukcji, adaptacji lub modernizacji, wartość początkową tych środków, ustaloną zgodnie z art. 22g ust. 1, 3–9 i 11–15 ustawy o PIT, powiększa się o sumę wydatków na ich ulepszenie. Stanowi o tym art. 22g ust. 17 ustawy o PIT. Trzeba zatem zauważyć, że przepis ten nie przewiduje zwiększenia wartości początkowej w związku z ulepszeniem, gdy podatnik ustalił ją według uproszczonej metody określonej w art. 22g ust. 10 ustawy o PIT. Oznacza to, że [b]wydatki na ulepszenie wynajmowanego lokalu bądź budynku mieszkalnego lub ich części mogą być zaliczone bezpośrednio w koszty.[/b]

Potwierdza to [b]interpretacja Izby Skarbowej w Katowicach z 29 kwietnia 2009 r. sygn. IBPBII/2/415-143/09/MM[/b]: „Dla celów amortyzacyjnych wnioskodawca sam podjął decyzję, aby wartość początkową wynajmowanego budynku ustalić w oparciu o szczególną zasadę wyrażoną w art. 22g ust. 10 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Konsekwencją powyższego jest brak możliwości zwiększania wartości początkowej wynajmowanego budynku o wydatki poniesione na jego ulepszenie, aby w postaci odpisów amortyzacyjnych zaliczyć je do kosztów uzyskania przychodów. (...)”

[srodtytul]Rosnąca powierzchnia[/srodtytul]

„(...) W metodzie uproszczonej podstawę dokonywania odpisów amortyzacyjnych stanowi wartość początkowa wynajmowanego budynku, obliczana jako iloczyn metrów kwadratowych wynajmowanej powierzchni i kwoty 988 zł. Nie ma innej możliwości ustalenia wartości początkowej w metodzie uproszczonej. Tym samym wydatki poniesione na modernizację środka trwałego mogą być bezpośrednio zaliczone do kosztów uzyskania przychodów…”.

Gdy ulepszenie spowoduje wzrost powierzchni, to wydatki na ulepszenie nie będą bezpośrednio kosztem, lecz trzeba będzie zwiększyć wartość początkową o przyrost metrażu. Tak wynika z [b]interpretacji Izby Skarbowej w Warszawie z 23 lipca 2009 r. sygn. IPPB1/415-507/09-2/MT[/b], według której „wydatki na adaptację poddasza, powodujące zwiększenie powierzchni wynajmowanej należy uwzględnić w wartości początkowej budynku wyliczonej jako iloczyn metrów kwadratowych wynajmowanej, wydzierżawianej lub używanej przez właściciela powierzchni użytkowej tego budynku lub lokalu i kwoty 988 zł. Mogą więc one być zaliczone do kosztów uzyskania przychodów wyłącznie poprzez odpisy amortyzacyjne”.