Tak wynika z interpretacji Izby Skarbowej w Katowicach z 8 kwietnia 2008 r. (nr IBPB3/423-31/08/MS/KAN-139/01/08).
Pytanie zadała spółka z o.o., która objęła akcje w Spółce Zarządzającej Funduszami Kapitału Zalążkowego. Podmiot ten działa w formie spółki komandytowo-akcyjnej i zajmuje się inwestowaniem w spółki celowe. Polega to na obejmowaniu lub nabywaniu udziałów bądź akcji w spółkach kapitałowych prowadzących działalność gospodarczą. Wnioskodawca będzie uzyskiwał przychody za pośrednictwem spółki zarządzającej. Będą to, po pierwsze, dywidendy wypłacane przez spółki celowe, po drugie – dochody ze sprzedaży udziałów (akcji) w spółkach celowych.
W związku z tym pojawiła się wątpliwość: czy dywidenda wypłacana wnioskodawcy za pośrednictwem spółki komandytowo-akcyjnej będzie u źródła zwolniona od podatku dochodowego na podstawie art. 22 ust. 4 ustawy o CIT? Przepis ten określa następujące warunki zastosowania zwolnienia:
- wypłacającym dywidendę oraz inne przychody z tytułu udziału w zyskach osób prawnych jest spółka będąca podatnikiem podatku dochodowego, mająca siedzibę lub zarząd na terytorium Polski,
- uzyskującym dochody z dywidend oraz inne przychody z tytułu udziału w zyskach osób prawnych jest spółka podlegająca w Polsce lub w innym państwie UE (albo w kraju należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego) opodatkowaniu od całości dochodów.
Ponadto spółka uzyskująca dochody musi posiadać bezpośrednio nie mniej niż 10 proc. udziałów bądź akcji w kapitale spółki, która je wypłaca.Ten ostatni warunek spowodował, że – zdaniem Izby Skarbowej – zwolnienie w opisanej sytuacji nie przysługuje. Podkreśliła, że przepisy określające ulgi i zwolnienia wprowadzają wyjątek od generalnej zasady opodatkowania wypłacanych dywidend. Jest ona sformułowana w art. 22 ust. 1 ustawy o CIT. Z kolei z art. 26 ust. 1 tej ustawy wynika obowiązek pobierania podatku z tego tytułu przez podmiot dokonujący wypłaty.
Nie można więc w tym wypadku zastosować wykładni celowościowej, ponieważ przepisy wprowadzające zwolnienia od opodatkowania należy interpretować ściśle, zgodnie z zasadami wykładni językowej. Z pytania wynika natomiast, że wnioskodawca uzyskuje dochody z tytułu dywidend w spółce celowej za pośrednictwem spółki komandytowo-akcyjnej i to ona w sensie prawnym jest właścicielem udziałów i akcji. To oznacza, że nie posiada bezpośrednio udziałów (akcji) w spółce wypłacającej dywidendę. Nie zostały więc spełnione wszystkie wymogi. Dlatego też dochód od spółki wypłacającej dywidendę nie będzie zwolniony od podatku.
Taka interpretacja bardzo utrudni funkcjonowanie w podobnych sytuacjach. To dlatego, że obecnie nie ma już możliwości odliczenia od podatku obliczonego na zasadach ogólnych podatku pobranego przez płatnika od wypłacanych dywidend.