Odprowadzamy do funduszu inwestycyjnego składki za pracowników. Odbywa się to w ramach pracowniczego programu emerytalnego w formie umowy o wnoszenie przez pracodawcę składek pracowników do funduszu inwestycyjnego działającego na podstawie ustawy z 27 maja 2004 r. o funduszach inwestycyjnych. Czy te składki mogą być dla spółki kosztem uzyskania przychodów?
- pyta czytelnik.
Kosztami uzyskania przychodów są również wydatki poniesione przez pracodawcę na zapewnienie prawidłowej realizacji pracowniczego programu emerytalnego w rozumieniu przepisów o pracowniczych programach emerytalnych (art. 15 ust. 1d ustawy o CIT).
Regulacje dotyczące emerytalnych programów pracowniczych zawarte są w ustawie z 20 kwietnia 2004 r. o pracowniczych programach emerytalnych (DzU nr 116, poz. 1207 ze zm.).
Mogą one być prowadzone w jednej z następujących form:
1) funduszu emerytalnego;
2) umowy o wnoszenie przez pracodawcę składek pracowników do funduszu inwestycyjnego;
3) umowy grupowego ubezpieczenia na życie pracowników z zakładem ubezpieczeń w formie grupowego ubezpieczenia na życie z ubezpieczeniowym funduszem kapitałowym;
4) zarządzania zagranicznego.
Umowa zakładowa, na podstawie której tworzony jest i funkcjonuje program, musi określać m.in. koszty i opłaty obciążające uczestnika i pracodawcę oraz warunki, na jakich mogą one zostać obniżone bez konieczności jej zmiany. Koszty i opłaty – określone w umowie i obciążające pracodawcę – są jego kosztami uzyskania przychodu.
Przepisy przewidują możliwość, aby pracowniczy program emerytalny był prowadzony w formie „umowy o wnoszenie przez pracodawcę składek pracowników do funduszu inwestycyjnego”. Tak więc w sytuacji opisanej w pytaniu mamy do czynienia z pracowniczym programem emerytalnym (zakładam, że są spełnione warunki powstania programu, które szczegółowo określają przepisy).
Wnoszenie przez pracodawcę składek do funduszu inwestycyjnego, który jest pracowniczym programem emerytalnym u pracodawcy, jest warunkiem jego prawidłowej realizacji. W związku z tym wydatki te mogą być kosztami uzyskania przychodu. Potwierdził to minister finansów w interpretacji (DD6/8213/46/KWW/08/215) wydanej na podstawie art. 14a ordynacji podatkowej.
Autor jest doktorem nauk prawnych
