Leasingodawcy często świadczą dla swoich klientów usługi dodatkowe, takie jak usługi zarządzania flotą pojazdów, w tym administrowanie kartami paliwowymi. W ramach tej usługi użytkownicy pojazdów (leasingobiorcy) otrzymują karty paliwowe, które uprawniają do zakupu w imieniu leasingodawcy, ale na rachunek leasingobiorcy - paliwa na wybranych stacjach paliwowych. Leasingobiorca przy użyciu karty paliwowej bezgotówkowo kupuje paliwo, a stacja partnerska obciąża leasingodawcę kosztami tego zakupu i wystawia fakturę VAT. Następnie leasingodawca wystawia fakturę VAT na konkretnego leasingobiorcę.
Czy leasingodawca ma możliwość odliczenia VAT naliczonego przy zakupie tego paliwa? Co do zasady, podatnik ma prawo do odliczenia w zakresie, w jakim towary i usługi są przez niego wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Tak wynika z art. 86 ustawy o VAT. Do czynności opodatkowanych zalicza się m.in. odpłatną dostawę towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. Przez dostawę towarów rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel.
Należy więc najpierw rozstrzygnąć, czy między leasingodawcą, który wydał kartę paliwową, a leasingobiorcą, który z niej skorzystał, dochodzi do dostawy towarów.
Organy podatkowe nie widzą przeszkód, aby sprzedaż między leasingodawcą, posiadającym koncesję na obrót paliwami (wymóg formalny prowadzenia handlu w tym zakresie), a leasingobiorcą traktować jako dostawę towarów w świetle polskiej ustawy o VAT, a tym samym zezwolić na odliczenie VAT od nabywanego paliwa.
Przykładowo w postanowieniu Trzeciego Mazowieckiego Urzędu Skarbowego w Radomiu z 28 lutego 2006 r. (1473/WV/443/427/ 286/2005/MK) czytamy: "ze stanu faktycznego przedstawionego przez spółkę wynika, że nabywa ona paliwo, które zostaje następnie sprzedane klientom wynajmującym od spółki samochody, m.in. osobowe, na podstawie używanych przez nich kart paliwowych. Wnioskodawca nabywa więc paliwo do napędu tych samochodów, ale jako towar handlowy, który odsprzedawany jest dalej klientom użytkującym te samochody na podstawie umów dzierżawy. Wobec powyższego wnioskodawca ma prawo do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony wynikający z faktur zakupu tego paliwa na zasadach ogólnych". Podobne stanowisko zajął Pierwszy Mazowiecki Urząd Skarbowy w Warszawie (pismo z 25 listopada 2005 r., 1471/NTR1/443-470/05/AS).
Naszym zdaniem w takiej sytuacji możliwość odliczenia VAT od zakupu paliwa wchodzi w grę, gdy ma być ono przedmiotem dalszego obrotu. Zatem gdy leasingodawca nabywa paliwo i następnie odsprzedaje je ostatecznemu nabywcy (leasingobiorcy), transakcja ta ma charakter refakturowania, które - choć oficjalnie nie jest uregulowane w przepisach o VAT - w praktyce jest powszechnie akceptowane.
Do kwestii prawa leasingodawcy do zwrotu VAT od paliwa dostarczanego leasingobiorcy w imieniu i na rachunek leasingodawcy odniósł się również Europejski Trybunał Sprawiedliwości w wyroku z 6 lutego 2003 r. (C-185/01). ETS uznał, że gdy leasingobiorca nabywa paliwo w celach korzystania z pojazdu będącego przedmiotem umowy leasingu, nawet jeśli odbywa się to w imieniu i na rachunek leasingodawcy, nie dochodzi do dostawy paliwa leasingobiorcy. Wyrok ten nie wpłynął jednak na stanowisko polskich organów podatkowych, które - jak stwierdziliśmy - zezwalają leasingodawcy obsługującemu system kart paliwowych na odliczenie VAT od zakupionego paliwa.
