14 marca 2019 r. Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wydał interpretację indywidualną (0113-KDIPT1-3.4012.26. 2019.1.EG) dla gminy realizującej ze środków unijnych projekt zwiększenia wykorzystania odnawialnych źródeł energii. W jego ramach będą montowane instalacje fotowoltaiczne przeznaczone do produkcji energii elektrycznej (OZE). Miejsce montażu to budynki mieszkalne stanowiące własność prywatną mieszkańców gminy biorących udział w projekcie. Usługę wykonają firmy działające na zlecenie gminy. Nie będą one posiadały umów z mieszkańcami, będą świadczyć pracę bezpośrednio na zlecenie m.in. gminy.
Czytaj także: Elektrownie słoneczne bez podatku - wyrok NSA
Warunki do spełnienia
Kwestia stosowania procedury odwrotnego obciążenia w usługach została uregulowana w art. 17 ust. 1 pkt 8 ustawy o VAT. Organ podatkowy wskazał, że rozliczanie podatku na zasadzie mechanizmu odwróconego obciążenia ma zastosowanie, jeśli spełnione są następujące warunki:
? świadczenie dotyczy usług wymienionych w załączniku nr 14 do ustawy (poz. 2-48), objętych wskazanymi tam symbolami PKWiU,
? usługodawca i usługobiorca są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni,
? sprzedaż u usługodawcy nie jest zwolniona na podstawie art. 113 ust. 1 i 9 ustawy o VAT,
? usługodawca świadczy usługi jako podwykonawca, czyli usługodawca nie jest generalnym wykonawcą usług.
Wskazane przesłanki nie są spełnione w przypadku, kiedy wykonawcy świadczą usługi montażu w zakresie opisanym powyżej na rzecz gminy.
Według ogólnych zasad
W przypadku świadczenia przez wykonawców na rzecz gminy, na potrzeby mieszkańców, usług montażu instalacji fotowoltaicznych nie będzie miał zastosowania mechanizm odwrotnego obciążenia. Nie zostały bowiem spełnione wszystkie przesłanki warunkujące opodatkowanie u nabywcy usług (zob. art. 17 ust. 1 pkt 8 ustawy o VAT w zw. z art. 17 ust. 1h tej ustawy). Przede wszystkim klasyfikacja PKWiU wskazana dla tych usług nie mieści się w załączniku nr 14 do ustawy o VAT. Wykonawca usług polegających na montażu instalacji fotowoltaicznych powinien zastosować ogólne zasady opodatkowania. Według kwalifikacji PKWiU usługi świadczone przez wykonawców na rzecz gmin w zakresie montażu instalacji fotowoltaicznych na potrzeby mieszkańców związane z:
? wykonaniem i montażem na budynku konstrukcji pod panele fotowoltaiczne,
? instalowaniem i połączeniem paneli fotowoltaicznych,
? montażu inwertera i połączenia go z panelami fotowoltaicznymi
- mieszczą się w ugrupowaniu PKWiU 33.20.50.0 – „Usługi Instalowania Urządzeń Elektrycznych".
Organ podatkowy podkreślił, że ustalenie czy dana usługa podlega rozliczeniu zgodnie z mechanizmem odwróconego obciążenia, czy zastosowanie będzie miała ogólna zasada rozliczenia podatku, ma charakter indywidualny. Oznacza to, że w każdym konkretnym przypadku należy zbadać czy dane świadczenie jest usługą wymienioną w załączniku nr 14 do ustawy oraz czy usługa ta jest świadczona przez podwykonawcę. Dla zastosowania odwrotnego obciążenia konieczne jest spełnienie obu ww. przesłanek łącznie. W przypadku świadczenia przez wykonawców na rzecz gminy, na potrzeby mieszkańców, usług montażu instalacji fotowoltaicznych należy zastosować ogólne zasady opodatkowania.
Podstawa prawna: art. 17 ust. 1 pkt 8, art. 17 ust. 1h i załącznik nr 14 do ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (tekst jedn. DzU z 2018 r. poz. 2174 ze zm.)
