Przepisy ustawy – Kodeks spółek handlowych nie narzucają obowiązku wynagradzania osób pełniących funkcję członka zarządu. Członek zarządu może więc wypełniać swoją rolę bez wynagrodzenia. Nie pozostaje to jednak bez wpływu na sytuację prawno-podatkową spółki.
Jeżeli członek zarządu, który nie jest udziałowcem spółki, pełni swoją funkcję bez wynagrodzenia, to wykonana przez niego praca jest świadczeniem nieekwiwalentnym i stanowi dla spółki przychód podatkowy z tytułu nieodpłatnych świadczeń zgodnie z treścią art. 12 ust. 1 pkt 2 ustawy o CIT.
Przepis ten stanowi, że do przychodów podatkowych zalicza się m.in. wartość rzeczy i praw otrzymanych nieodpłatnie lub częściowo odpłatnie, a także wartość innych nieodpłatnych lub częściowo odpłatnych świadczeń. Przez nieodpłatne świadczenia należy rozumieć te wszystkie zdarzenia prawne lub gospodarcze, których skutkiem jest nieodpłatne, tj. niezwiązane z kosztami lub inną formą ekwiwalentu przysporzenie w majątku podatnika (spółki), mające konkretny wymiar finansowy.
Jak wyliczyć wartość przysporzenia
Przychód z nieodpłatnych świadczeń powinien zostać ustalony na podstawie art. 12 ust. 6 ustawy o CIT, zgodnie z którym wartość nieodpłatnych świadczeń ustala się m.in.:
- według cen stosowanych wobec innych odbiorców – jeżeli przedmiotem świadczeń są usługi wchodzące w zakres działalności gospodarczej dokonującego świadczenia,
- według cen zakupu – jeżeli przedmiotem świadczeń są usługi zakupione,
- w pozostałych przypadkach – na podstawie cen rynkowych stosowanych przy świadczeniu usług lub udostępnianiu rzeczy lub praw tego samego rodzaju i gatunku, z uwzględnieniem w szczególności ich stanu i stopnia zużycia oraz czasu i miejsca udostępnienia.
W konsekwencji, aby wyliczyć wysokość nieodpłatnego świadczenia w spółce w postaci sprawowania przez członka zarządu swojej funkcji nieodpłatnie, należy wziąć pod uwagę istniejące ceny rynkowe. Nie będzie zatem możliwe określenie symbolicznego wynagrodzenia członka zarządu, gdyż jego wysokość może zostać zakwestionowana przez organ podatkowy jako nierynkowa. Natomiast w przypadku nierozpoznania przychodu po stronie spółki, wartość nieodpłatnego świadczenia może zostać, w razie kontroli, określona przez organy podatkowe.
Jedna osoba w podwójnej roli
W tym miejscu jednak należy zaznaczyć, że organy podatkowe jednolicie wskazują, iż inaczej będzie przedstawiać się sytuacja podatkowa spółki w przypadku, gdy funkcję członka zarządu pełnić będzie bez wynagrodzenia osoba będąca jednocześnie udziałowcem (akcjonariuszem) tej spółki. W takich przypadkach, organy podatkowe wskazują na brak obowiązku rozpoznania przychodu po stronie spółki. Podobny pogląd jest prezentowany również w odniesieniu do sytuacji, gdy członkowie zarządu spółki są równocześnie członkami zarządu jej udziałowca. Stanowisko takie można odnaleźć m.in. w interpretacji indywidualnej dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 18 sierpnia 2017 r. (0114-KDIP2-2.4010. 108. 2017.1.JG) oraz z 7 marca 2018 r. (0111-KDIB1-2.4010.64.2018.1.DP).
Autorka jest konsultantem podatkowym w ECDDP sp. z o. o.
www.ecdpgroup.com
podstawa prawna: art. 12 ust. 1 pkt 2 i ust. 6 ustawy z 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (tekst jedn. DzU z 2017 r. poz. 2343 ze zm.)
