Usługi hotelowe polegają – najogólniej rzecz biorąc – na wydaniu do używania poszczególnych pokojów (części budynku) w wykonaniu czynności podlegającej opodatkowaniu. W związku z tym mogą powstawać wątpliwości, czy przypadkiem poszczególne części budynku nie zostały objęte pierwszym zasiedleniem w rozumieniu przepisów o VAT.

Wydaje się, że ewentualne pierwsze zasiedlenie części budynku nie powinno wpływać na potraktowanie sprzedaży całości (jako że cały budynek jako taki nie był jeszcze przedmiotem pierwszego zasiedlenia).

Można się jednak spotkać z poglądami, że fakt, iż doszło do pierwszego zasiedlenia części budynku (tu: poszczególnych pokoi), powinien mieć swoje odzwierciedlenie przy sprzedaży całego budynku (tzn. części, które były przedmiotem pierwszego zasiedlenia, powinny być inaczej potraktowane).

Mając to na uwadze, trudno jednoznacznie określić, czy np.  w razie sprzedaży całego kompleksu hotelowego (wybudowanego przez sprzedającego), w  którym świadczone były usługi hotelowe:

- cały budynek hotelu nie został jeszcze zasiedlony po raz pierwszy i w związku z tym nie ma prawa do zwolnienia z  art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT;

- część budynku hotelu (odpowiadająca wynajmowanym pokojom) stała się już przedmiotem pierwszego zasiedlenia ponad dwa lata temu i dostawa tej części będzie objęta zwolnieniem z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT, pozostała część zaś nie była jeszcze zasiedlona po  raz pierwszy i w związku z jej dostawą musi być obciążona 23-proc. podatkiem.

Można się spotkać z poglądem, że w następstwie wynajmowania pokoi hotelowych nie dochodzi do pierwszego zasiedlenia części hotelu jako takiego (gdy hotel miałby być przedmiotem dostawy). Tak wynika np. z interpretacji Izby Skarbowej w Katowicach z 21 kwietnia 2009 r.  (IBPP3/443-157/09/PK).

Ta sama izba skarbowa w odpowiedzi z 29 kwietnia 2011 r. (IBPP1/ 443-191/11/AZb) wyjaśniła jednak, że jeśli przedmiotem transakcji mają być wyodrębnione lokale – pokoje hotelowe spełniające wymogi stawiane samodzielnym lokalom określone w  ustawie z 24 czerwca 1994 r. o  własności lokali (tekst jedn. DzU z 2000 r. nr 80, poz. 903 ze zm.), to takie lokale (jako przedmiot dostawy) są traktowane jako będące po  pierwszym zasiedleniu.