Przedsiębiorca prowadzi samodzielnie (bez użycia technik informatycznych) podatkową księgę przychodów i rozchodów metodą kasową. Księgowanie kosztów bezpośrednich i pośrednich odbywa się codziennie. Czy prawidłowo faktury dotyczące kosztów usług telekomunikacyjnych otrzymane za pośrednictwem poczty księgowane są z datą otrzymania bez względu na to czy dana faktura wpłynęła do firmy przed rozliczeniem danego miesiąca, czy po rozliczeniu? – pyta czytelnik.
Przy metodzie kasowej wydatki stanowią koszt uzyskania przychodów w dacie ich poniesienia – bez względu na to jakiego okresu dotyczą. Koszty uzyskania przychodów są potrącane tylko w tym roku podatkowym, w którym zostały poniesione (zob. art. 22 ust. 4 ustawy o PIT). Z kolei, za dzień poniesienia kosztu uzyskania przychodów w przypadku podatników prowadzących podatkową księgę przychodów i rozchodów, stosownie art. 22 ust. 6b ustawy o PIT, uważa się (co do zasady) dzień wystawienia faktury (rachunku) lub innego dowodu będącego podstawą do zaksięgowania (ujęcia) kosztu.
W zależności od tego, czego dotyczą
Termin ujmowania w księdze wydatków ponoszonych przez podatnika, związanych z prowadzoną działalnością gospodarczą, uzależniony jest od ich rodzaju, tzn. od tego, czy wydatki te dotyczą zakupu materiałów podstawowych oraz towarów handlowych, czy pozostałych zakupów.
I tak, zgodnie z § 17 ust. 1 rozporządzenia ministra finansów w sprawie prowadzenia podatkowej księgi przychodów i rozchodów (dalej: rozporządzenie), zakup materiałów podstawowych oraz towarów handlowych musi być wpisany do księgi, z zastrzeżeniem § 30 rozporządzenia, niezwłocznie po ich otrzymaniu, najpóźniej przed przekazaniem do magazynu, przerobu lub sprzedaży. Natomiast zapisy dotyczące pozostałych wydatków robi się, z zastrzeżeniem § 20 i 30 rozporządzenia, jeden raz dziennie, po zakończeniu dnia, nie później niż przed rozpoczęciem działalności w dniu następnym, z uwzględnieniem zasad określonych w art. 22 ustawy o PIT (zob. § 17 ust. 2 rozporządzenia).
Zgodnie z objaśnieniami
Podsumowując, w przypadku pozostałych zakupów (jakimi są w przypadku naszego przedsiębiorcy nabywane usługi telekomunikacyjne), w kolumnie 2 księgi „data zdarzenia gospodarczego" podatnik powinien wpisać datę poniesienia wydatku, czyli datę wystawienia faktury (rachunku lub innego dowodu zakupu) przez firmę telekomunikacyjną. Potwierdza to treść pkt 3 objaśnień do podatkowej księgi przychodów i rozchodów. Przy czym faktura powinna być wpisana w dniu jej faktycznego otrzymania (por. interpretację Urzędu Skarbowego w Zgierzu z 18 września 2007 r., I-1/415/52/07). Jak bowiem wynika z pkt 3 objaśnień do podatkowej księgi „(...) W kolumnie 2 należy wpisywać dzień miesiąca wynikający z dokumentu stanowiącego podstawę dokonywania wpisu (datę poniesienia wydatku, otrzymania towaru lub uzyskania przychodu albo datę zestawienia sprzedaży). (...)".
