[b]– ZUS poinformował o przekroczeniu podstawy składkowej w grudniu 2008 r. i teraz należy dodać do przychodu pracownika zwrot nadpłaconych składek. Kwota przekroczenia to 1500 zł. Jak to zrobić? [/b]– pyta czytelnik.
Przekroczenie tzw. limitu trzydziestokrotności w danym roku powoduje nadpłatę składek emerytalno-rentowych, która jest zwracana. Zwrot nadpłaty stanowi dla pracownika przychód ze stosunku pracy w miesiącu otrzymania pieniędzy.
Jego kwotę doliczamy do wynagrodzenia i pobieramy zaliczkę na podatek dochodowy według obecnych parametrów, mimo że przekroczenie miało miejsce w minionym roku czy kilka lat wstecz. Pamiętajmy również o odliczeniu pracownikowi niedopłaconej składki zdrowotnej.
[srodtytul]Nie przeocz progu[/srodtytul]
Podstawa wymiaru składek na ubezpieczenia emerytalne i rentowe jest ograniczona w stosunku rocznym. Oznacza to, że w danym roku kalendarzowym nie może ona przewyższyć kwoty odpowiadającej trzydziestokrotności prognozowanego przeciętnego wynagrodzenia miesięcznego w gospodarce narodowej na dany rok kalendarzowy, określonego w ustawie budżetowej.
Tak stanowi art. 19 ust. 1 ustawy z 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych (DzU z 2009 r. nr 205, poz. 1585 ze zm.). Płatnik składek odprowadza więc składki emerytalną i rentowe do momentu osiągnięcia rocznego progu. Po jego przekroczeniu zaprzestaje naliczania składek na te ubezpieczenia, ale nadal potrąca składkę chorobową i zdrowotną.
Normalnie płaci również składkę wypadkową oraz na Fundusz Pracy i Fundusz Gwarantowanych Świadczeń Pracowniczych. Te składki nadal powinny być opłacane, bez względu na wysokość rocznej podstawy wymiaru, którą stanowi przychód liczony narastająco od początku roku.
Gdy pracodawca, mimo przekroczenia górnej granicy rocznej podstawy, dalej pobiera składki emerytalną i rentowe oraz przekazuje je do ZUS, powstaje nadpłata na koncie tych ubezpieczeń i niedopłata składki zdrowotnej. Podstawą wymiaru tej ostatniej jest bowiem podstawa wymiaru składek społecznych pomniejszona o część składek finansowanych przez ubezpieczonego (13,71 proc.).
[srodtytul]Pieniądze do oddania[/srodtytul]
Płatnik ma obowiązek dokonać korekty dokumentów rozliczeniowych, w których błędnie policzył składki. Po ich sporządzeniu musi rozliczyć się z pracownikiem, niezależnie czy wnioskował do ZUS o zwrot nadpłaty czy zaliczył ją na poczet zaległych, bieżących lub przyszłych należności. Pracownikowi powinien więc oddać część nadpłaconych składek, którą on sam jako ubezpieczony sfinansował z własnego dochodu.
Kwota zwrotu nadpłaconych składek na ubezpieczenia emerytalne i rentowe pracownika jest jego przychodem ze stosunku pracy. W miesiącu, w którym dochodzi do zwrotu, podlega on opodatkowaniu na zasadach ogólnych. Wcześniej przychód ten został zaniżony o nienależnie potrącone składki na ubezpieczenia emerytalno-rentowe.
[wyimek][b]94 380 zł[/b] wynosi w 2010 r. kwota rocznego ograniczenia podstawy składek na ubezpieczenia emerytalne i rentowe[/wyimek]
W podstawie opodatkowania pracodawca uwzględnia kwotę zwrotu nadpłaconych składek na oba ubezpieczenia, ale przed pomniejszeniem jej o pobraną składkę na ubezpieczenie zdrowotne. Od wyliczonej zaliczki zakład pracy odlicza składkę na ubezpieczenie zdrowotne w wysokości nieprzekraczającej 7,75 proc. podstawy jej wymiaru.
Chodzi o różnicę między składką zdrowotną odliczoną od zaliczki przed korektą a podlegającą odliczeniu po korekcie (podstawa wymiaru składki na ubezpieczenie zdrowotne po korekcie została podwyższona, dlatego również wyższa jest kwota składki podlegającej odliczeniu od zaliczki).
[ramka][b]Przykład[/b]
We wrześniu 2010 r. ZUS poinformował płatnika składek o przekroczeniu u jednego z pracowników rocznej podstawy wymiaru składek emerytalnej i rentowych w grudniu 2008 r.
Łączna nadpłata składek na ubezpieczenia emerytalne i rentowe za 2008 r. wyniosła 1500 zł. Z kolei niedopłata składki zdrowotnej to 116,25 zł.
Pracodawca dokona zwrotu nadpłaconych składek w październiku br. W tym miesiącu wynagrodzenie pracownika wyniesie 5000 zł. Od kwoty zwróconej nadpłaty nie nalicza się składek na ubezpieczenia społeczne ani składki zdrowotnej.
Ustalając kwotę, jaką trzeba oddać pracownikowi, kwotę nadpłaty należy pomniejszyć o zaliczkę na podatek dochodowy i o kwotę niedopłaty składki na ubezpieczenie zdrowotne.
Składki na ubezpieczenia społeczne 5000 zł x 13,71 proc. = 685,50 zł
Podstawa wymiaru składki zdrowotnej 5000 zł – 685,50 zł = 4314,50 zł
Składka zdrowotna do przekazania do ZUS 4314,50 zł x 9 proc. = 388,31 zł
Składka zdrowotna odliczana od podatku 4314,50 zł x 7,75 proc. = 334,37 zł
Podstawa opodatkowania 4314,50 zł + 1500 zł = 5814,50 zł – 111,25 zł = 5703,25 zł; po zaokrągleniu 5703 zł
Zaliczka na podatek (5703 zł x 18 proc.) – 46,33 zł = 980,21 zł – (334,37 zł + 116,25 zł) = 529,59 zł, po zaokrągleniu 530 zł
Do wypłaty w październiku 6500 zł – (685,50 zł + 388,31 zł + 530 zł + 116,25 zł) = 4779,94 zł[/ramka]
