[b]Czy pakiet medyczny należy wliczyć do kwoty rocznego ograniczenia podstawy wymiaru składek na ubezpieczenia emerytalne i rentowe? [/b]

Tak, jeżeli przychód z nieodpłatnego świadczenia ze stosunku pracy, jakim jest objęcie pracownika opieką medyczną, podlega oskładkowaniu.

Z reguły jest tak, że wartość pakietu medycznego stanowi podstawę wymiaru składek ubezpieczeniowych, ale pod pewnymi warunkami przychód ten korzysta ze zwolnienia składkowego i wówczas nie wchodzi do tzw. limitu 30-krotności.

[srodtytul]Sumujemy narastająco[/srodtytul]

Roczna podstawa wymiaru składek na ubezpieczenia emerytalne i rentowe nie może w danym roku kalendarzowym przekroczyć kwoty stanowiącej 30-krotność prognozowanego przeciętnego wynagrodzenia miesięcznego w gospodarce narodowej na dany rok kalendarzowy, określonego w ustawie budżetowej (art. 19 ust. 1 [link=http://www.rp.pl/aktyprawne/akty/akt.spr?id=333804]ustawy z 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, DzU z 2009 r. nr 205, poz. 1585 ze zm.)[/link].

Ograniczenie nie dotyczy pozostałych składek: chorobowej, wypadkowej, zdrowotnej oraz na Fundusz Pracy i Fundusz Gwarantowanych Świadczeń Pracowniczych.

Płatnik składek, a więc np. pracodawca, dotąd nalicza i potrąca pracownikowi składki emerytalną i rentowe, aż jego podstawa wymiaru osiągnie kwotę limitu. Potem powinien przestać je odprowadzać. Jeżeli jest jedynym pracodawcą dla danego pracownika, to na podstawie własnej dokumentacji płacowej ma możliwość sprawdzania na bieżąco wysokości podstawy wymiaru składek pod kątem limitu 30-krotności.

W przypadku gdy z listy płac wynika, że w danym miesiącu następuje przekroczenie kwoty ograniczenia, płatnik oblicza i przekazuje składki na ubezpieczenia emerytalne i rentowe tylko od tej części podstawy wymiaru składek, która tego przekroczenia nie spowoduje. Począwszy od następnego miesiąca musi zaniechać wpłacania składek.

Podstawę wymiaru składek na ubezpieczenia emerytalne i rentowe stanowi przychód w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym od osób fizycznych, osiągany przez pracowników u pracodawcy z tytułu zatrudnienia w ramach stosunku pracy. Pracodawca monitoruje wysokość rocznej podstawy wymiaru, zliczając przychód narastająco od początku roku, i chodzi tu tylko o przychód oskładkowany.

Zatem przy ustalaniu rocznego przychodu z etatu musi pominąć udzielone świadczenia korzystające ze zwolnienia składkowego na podstawie § 2 [link=http://www.rp.pl/aktyprawne/akty/akt.spr;jsessionid=5436B071B2F0732205363ACBEA0F329C?id=324468]rozporządzenia ministra pracy i polityki socjalnej z 18 grudnia 1998 r. w sprawie zasad ustalania podstawy wymiaru składek na ubezpieczenia emerytalne i rentowe (DzU nr 161, poz. 1106 ze zm.[/link]; dalej rozporządzenie składkowe).

[srodtytul]Przychód z pracy[/srodtytul]

W świetle przepisów podatkowych przychodami ze stosunku pracy są nie tylko wszelkie wypłaty pieniężne, ale także wartość świadczeń w naturze, wartość nieodpłatnych świadczeń lub odpłatnych częściowo oraz świadczenia pieniężne ponoszone za pracownika. Zatem to, co mieści się w podatkowym pojęciu przychodu ze stosunku pracy, stanowi podstawę wymiaru składek społecznych, z wyłączeniem przychodów zwolnionych z oskładkowania.

Niedawno, bo [b]24 maja 2010 r., NSA w wyroku (II FPS I/10)[/b] potwierdził, że pakiety medyczne są przychodem ze stosunku pracy i podlegają opodatkowaniu, bez względu na sposób rozliczania się pracodawcy z podmiotem świadczącym usługi zdrowotne (a więc także ryczałtowo).

Oznacza to, że wartość wykupionego dla pracowników pakietu stanowi również podstawę wymiaru składek, bo tego rodzaju świadczenie nie zostało zwolnione, oprócz obowiązkowych badań z zakresu medycyny pracy. Bez składek pozostaje więc część pakietu obejmująca obligatoryjne świadczenia zdrowotne, które pracodawca na mocy przepisów bhp ma pracownikowi zapewnić.

I ona nie ma wpływu na roczny limit 30-krotności. Pozostała część uprawniająca zatrudnionego do korzystania z usług fakultatywnych, jako przychód podlegający obciążeniu składkami, wliczana jest do rocznej kwoty ograniczenia.

[ramka][b]Kiedy jest zwolnienie[/b]

Pracodawca może tak ustalić zasady odpłatności za opiekę medyczną, aby u pracownika pakiet medyczny stanowił przychód zwolniony ze składek.

Może skorzystać tu z § 2 ust. 1 pkt 26 rozporządzenia składkowego, który zwalnia korzyści materialne wynikające z układów zbiorowych pracy, regulaminów wynagradzania lub przepisów o wynagradzaniu, a polegające na uprawnieniu do zakupu po cenach niższych niż detaliczne niektórych artykułów, przedmiotów lub usług oraz korzystaniu z bezpłatnych lub częściowo odpłatnych przejazdów środkami lokomocji.

Wartość pakietu pozostanie więc neutralna dla ZUS i rocznej kwoty limitu 30-krotności, jeśli łącznie zostaną spełnione dwa warunki:

- pakiet zostanie zapewniony pracownikom na mocy postanowień układu zbiorowego pracy, regulaminu wynagradzania lub przepisów o wynagradzaniu i

- pracownik ponosi częściową odpłatność za pakiet; nie ma znaczenia, jaka to będzie kwota, może być symboliczna.[/ramka]