- Przedsiębiorca (podatnik VAT czynny) zajmuje się pozyskiwaniem klientów dla swojego partnera biznesowego. Przedsiębiorca planuje zakup smartwatcha dedykowanego do posiadanego telefonu komórkowego Przewidywana wartość zakupu brutto to ok. 1400 – 1500 zł). Funkcje smartwatcha pozwalają na pozostanie w kontakcie z klientami w trakcie organizowanych prezentacji, podczas których odbieranie połączeń telefonicznych za pomocą telefonu jest niemożliwe. Funkcja ta pozwala także na monitorowanie połączeń i wiadomości przychodzących bez przerywania prowadzonej prezentacji lub spotkania oraz selekcję według priorytetu, dzięki czemu te mogące przynieść nowe kontrakty nie zostaną pominięte. Funkcje smartwatcha pozwalają również na szybkie sprawdzanie przychodzących wiadomości e-mail, co pozwala na szybszą od konkurencji odpowiedź na zapytania ofertowe. Korzystanie ze smartwatcha pozwala w maksymalnym stopniu zoptymalizować pracę, co przekłada się na większy przychód. Szybka reakcja na potrzeby obecnych klientów ma znaczenie również dla satysfakcji klienta ze współpracy co skutkuje kolejnymi kontraktami oraz zwiększaniem sprzedaży w przyszłości. Dodatkowo smartwatch pozwala na prowadzenie kalendarza z przypomnieniami o zaplanowanych spotkaniach biznesowych. Smartwatch nie będzie wykorzystywany poza działalnością gospodarczą, po godzinach pracy odkładany będzie do stacji ładującej. Tym samym przekłada się pośrednio na zwiększenie przychodów generowanych przez firmę przedsiębiorcy. Czy wydatek na zakup smartwatcha można zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów? – pyta czytelnik.

Kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23 ustawy o PIT (art. 22 ust. 1 ustawy o PIT).

Zatem, aby dany wydatek mógł być uznany za koszt uzyskania przychodu, powinien spełniać łącznie następujące warunki:

- został poniesiony przez podatnika, tj. w ostatecznym rozrachunku musi on zostać pokryty z zasobów majątkowych podatnika (nie stanowią kosztu uzyskania przychodu podatnika wydatki, które zostały poniesione na działalność podatnika przez osoby inne niż podatnik),

- jest definitywny (rzeczywisty), tj. wartość poniesionego wydatku nie została podatnikowi w jakikolwiek sposób zwrócona,

- pozostaje w związku z prowadzoną przez podatnika działalnością gospodarczą,

- poniesiony został w celu uzyskania, zachowania lub zabezpieczenia przychodów lub może mieć wpływ na wielkość osiągniętych przychodów,

- został właściwie udokumentowany,

- nie może znajdować się w grupie wydatków, których zgodnie z art. 23 ust. 1 ustawy o PIT nie uważa się za koszty uzyskania przychodów.

Czytaj także:

Czy zakup smartwatcha można rozliczyć w kosztach firmy - interpretacja podatkowa

Uwaga!

Każdorazowy wydatek poniesiony przez podatnika powinien podlegać indywidualnej analizie w celu dokonania jego kwalifikacji prawnej. Ciężar udowodnienia, że określony wydatek jest kosztem uzyskania przychodu spoczywa na podatniku.

Nie uważa się za koszty uzyskania przychodów wydatków poniesionych na zakup zużywających się stopniowo rzeczowych składników majątku przedsiębiorstwa, niezaliczanych zgodnie z odrębnymi przepisami do środków trwałych – w przypadku stwierdzenia, że składniki te nie są wykorzystywane dla celów prowadzonej działalności gospodar-

czej, lecz służą celom osobistym podatnika, pracowników lub innych osób, albo bez uzasadnienia znajdują się poza siedzibą przedsiębiorstwa (art. 23 ust. 1 pkt 49 ustawy o PIT).

Podsumowując, przedsiębiorca może zaliczyć wydatek poniesiony w związku zakupem zegarka typu smartwatch do kosztów uzyskania przychodów, o ile będzie on faktycznie wykorzystywany na potrzeby prowadzonej działalności gospodarczej, a nie na potrzeby osobiste przedsiębiorca. (...)

Zaprezentowane stanowisko podzielają organy podatkowe (vide: interpretacja indywidualna dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 12 lutego 2021 r., 0115-KDIT3.4011.3.2021.1.KR).

Uwaga!

Z zastrzeżeniem wyjątków wskazanych z art. 23 ust. 1 pkt 43 lit. a – lit. c ustawy o PIT za koszt uzyskania przychodów nie uważa się podatku VAT. Jeżeli zatem przedsiębiorca przysługiwałoby prawo do odliczenia podatku naliczonego od zakupu smartwacha, to w tej części podatek VAT nie może stanowić kosztu uzyskania przychodów.

Amortyzacji podlegają, z zastrzeżeniem art. 22c ustawy o PIT, stanowiące własność lub współwłasność podatnika, nabyte lub wytworzone we własnym zakresie, kompletne i zdatne do użytku w dniu przyjęcia do używania inne przedmioty – o przewidywanym okresie używania dłuższym niż rok, wykorzystywane przez podatnika na potrzeby związane z prowadzoną przez niego działalnością gospodarczą albo oddane do używania na podstawie umowy najmu, dzierżawy lub umowy określonej w art. 23a pkt 1 ustawy o PIT, zwane środkami trwałymi (art. 22a ust. 1 pkt 3 ustawy o PIT). Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, ze wartość brutto przedmiotowego smartwatcha ma wynieść 1400 – 1500 zł, a zatem ewentualna jego wartość początkowa nie przekroczy 10 000 zł. Oznacza to, że nawet, gdyby smartwatch spełniał definicję środka trwałego, to z uwagi na wartość, stosownie do art. 22d ust. 1 ustawy o PT, wydatki poniesione na ich nabycie stanowią koszty uzyskania przychodów w miesiącu oddania ich do używania. Zatem przepisy art. 23 ust. 1 pkt 1 ustawy o PIT nie wyłączą możliwości zaliczenia tych wydatków do kosztów uzyskania przychodów.

Autor jest doradcą podatkowym

Podstawa prawna: ustawa z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jedn. DzU z 2020 r., poz. 1426 ze zm.)

rozporządzenie Ministra Finansów z 23 grudnia 2019 r. w sprawie prowadzenia podatkowej księgi przychodów i rozchodów (DzU z 2019 r., poz. 2544)