Czy odsetki od pożyczki na zakup udziałów należy przyporządkować do przychodów podstawowych czy kapitałowych? Cztery lata temu fiskus opowiadał się za drugim wariantem, teraz jest za pierwszym.
– To korzystna dla podatników zmiana, mogą bowiem szybciej rozliczyć odsetki w kosztach – wskazuje Konrad Medoliński, doradca podatkowy i starszy menedżer w MDDP.
Prześledźmy całą sprawę. O interpretację wystąpiła spółka z branży informatycznej. Kupiła 100 proc. udziałów w spółce zależnej (prowadzącej podobną działalność). Zakup sfinansowała częściowo pożyczką zaciągniętą u wspólnika. Płaci od niej odsetki. Chce je zaliczyć do kosztów. Ma jednak wątpliwości, do których przychodów je przyporządkować. Czy z działalności podstawowej (operacyjnej), czy z zysków kapitałowych?
Podział przychodów w ustawie o CIT
Przypomnijmy, że taki podział przychodów jest w ustawie o CIT od 1 stycznia 2018 r. Jego celem było ograniczenie możliwości wykorzystywania strat z operacji finansowych do obniżania dochodu z głównej działalności firmy. Katalog przychodów z zysków kapitałowych znajduje się w art. 7b ust. 1 ustawy o CIT. Są tam wymienione m.in. przychody z dywidend oraz zbycia lub umorzenia udziałów/akcji.
Czytaj więcej:
Koszty transakcyjne mogą być rozliczone w źródle przychodu, jakim są zyski kapitałowe oraz przychody z pozostałej działalności, zgodnie z kluczem a...
Pro
Zdaniem spółki, odsetki powinny być zaliczone do kosztów związanych z działalnością operacyjną (z uwzględnieniem limitu z art. 15c ustawy o CIT). Argumentów miała wiele. Podkreślała m.in. że do kosztów z przychodów kapitałowych zalicza się wydatki na nabycie udziałów, nie są nimi jednak wydatki na finansowanie tego nabycia. Wskazywała też, że usługi świadczone przez podmiot zależny znakomicie dopełniają jej ofertę. Wstępna analiza możliwości wspólnego działania wykazała szanse na osiągnięcie wyższej sprzedaży usług i produktów. Transakcja przyczyni się więc do uzyskania szeregu wymiernych korzyści o charakterze operacyjnym, a nie kapitałowym. Nie kupiła bowiem udziałów po to, aby je sprzedać.
Odsetki od pożyczki – koszt, ale jaki?
Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej miał jednak inny pogląd w tej sprawie. W wydanej w 2021 r. interpretacji uznał, że odsetki są kosztami związanymi z przychodami z zysków kapitałowych. Wskazał m.in., że ustawa o CIT nie uzależnia kwalifikacji kosztów od celu nabycia udziałów. „W każdej sytuacji koszty związane z nabyciem udziałów (akcji) powinny być odnoszone do kosztów związanych z zyskami kapitałowymi. Przychody z udziałów/akcji zaliczane są do przychodów z zysków kapitałowych, a zatem wszystkie wydatki (bezpośrednie i pośrednie – a więc także odsetki) związane z nabyciem udziałów/akcji powinny być przypisane do źródła przychodów, jakim są zyski kapitałowe” – stwierdziła skarbówka.
Czytaj więcej:
Objęcie lub nabycie udziałów wymaga poniesienia określonych wydatków. Część jest kosztem uzyskania przychodów dopiero przy zbyciu udziałów. Z kolei...
Pro
Fiskus zmienia interpretację
Po czterech latach Szef Krajowej Administracji Skarbowej zmienił interpretację. Podkreślił, że nabycie udziałów podmiotu zależnego miało na celu zwiększenie wyników finansowych spółki poprzez możliwość realizowania bardziej złożonych i dochodowych projektów informatycznych. W związku z tym odsetki od pożyczki (z której środki zostały wykorzystane na sfinansowanie transakcji) stanowić będą koszty przyporządkowane do przychodów innych niż zyski kapitałowe (zmiana interpretacji nr DOP12.8221.27.2025).
Jakie są skutki tej ewolucji poglądów fiskusa? – Spółki nie muszą czekać na realizację przychodów kapitałowych z tytułu sprzedaży udziałów. Mogą zaliczyć odsetki w momencie ich zapłaty do kosztów działalności operacyjnej. Nie są więc one „zamrożone”. Jest to istotne wsparcie dla firm inwestujących w rozwój i przejęcia – podkreśla Konrad Medoliński. Dodaje, że obecne stanowisko skarbówki jest uzasadnione, jeżeli nabycie udziałów nie jest wykonywane ze względów spekulacyjnych, lecz w celu uzyskania odpowiedniej synergii biznesowej albo wzmocnienia na rynku swojej głównej działalności gospodarczej.
