Jaki podatek od nabycia aromatów spożywczych w innym kraju UE

Aromaty wykorzystywane są na szeroką skalę w wielu sektorach przemysłu spożywczego. Jeśli produkuje się je w formie płynnej, w swoim składzie mogą zawierać alkohol i to właśnie od jego ewentualnej zawartości będzie zależeć, czy polski przedsiębiorca dokonujący zakupu aromatu od dostawcy z innego kraju Unii stanie się podatnikiem akcyzy oraz jakich obowiązków będzie musiał dopełnić w związku z taką transakcją.

W zależności od objętości

Regulacjami ustawy akcyzowej objęte są: wyroby energetyczne, energia elektryczna, napoje alkoholowe, wyroby tytoniowe, susz tytoniowy, płyn do papierosów elektronicznych oraz wyroby nowatorskie określone w załączniku nr 1 do ustawy.

Czytaj więcej:

Biznes

Nieprawidłowe oznakowanie środka spożywczego – jakie konsekwencje?

Kształtowanie komunikacji dotyczącej...

Pro

W poz. 43 załącznika nr 1 do ustawy o podatku akcyzowym znalazł się – bez względu na kod CN wyrobu zawierającego alkohol etylowy – alkohol etylowy zawarty w wyrobach niebędących wyrobami akcyzowymi o rzeczywistej objętościowej mocy alkoholu przekraczającej 1,2 proc. objętości.

Powstanie ewentualnych obowiązków w podatku akcyzowym dla wyrobów zawierających w swoim składzie alkohol etylowy zostało więc uzależnione od mocy objętościowej alkoholu etylowego. Jeżeli nie przekracza ona 1,2 proc. obj. w danym wyrobie, to nie stanowi on wyrobu akcyzowego. Jeżeli natomiast przekracza tę wartość, to wyrób taki podlega regulacjom ustawy o podatku akcyzowym. Dotyczy to wyrobów, które nie są akcyzowe zarówno ze względu na swój kod CN, jak i ze względu na swoje przeznaczenie.

Nabywanie aromatów spożywczych, które w swoim składzie zawierają etanol o objętość większej niż 1,2 proc, spowoduje powstanie obowiązku dopełnienia formalności akcyzowych.

Zwolnienie z podatku

Stosownie do art. 8 ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku akcyzowym przedmiotem opodatkowania akcyzą jest nabycie wewnątrzwspólnotowe wyrobów akcyzowych, chyba że nabycie takie dokonywane jest do składu podatkowego. Podmiot dokonujący wewnątrzwspólnotowego nabycia wyrobów zawierających w swoim składzie alkohol etylowy, którego rzeczywista objętość przekracza 1,2 proc. obj., będzie więc co do zasady obowiązany do opłacenia akcyzy według stawki określonej w art. 93 ust. 4 w zw. z art. 165a ust. 1 pkt 1 lit. b ustawy o podatku akcyzowym, tj. w wysokości 7 248,00 zł od 1 hektolitra alkoholu etylowego o mocy 100 proc. zawartego w gotowym wyrobie (podana stawka akcyzy obowiązuje w 2023 r).

Zgodnie jednak z art. 30 ust. 9 pkt 5 ustawy o podatku akcyzowym zwalnia się od akcyzy alkohol etylowy zawarty w olejkach eterycznych lub mieszaninach substancji zapachowych, stosowanych do wytwarzania artykułów spożywczych i napojów bezalkoholowych o rzeczywistej objętościowej mocy alkoholu nieprzekraczającej 1,2 proc. objętości. Prawo do zwolnienia od akcyzy dla alkoholu etylowego zawartego w olejkach eterycznych zostało więc uzależnione od ich zużycia do produkcji:

- artykułów spożywczych o rzeczywistej objętościowej mocy alkoholu nieprzekraczającej 1,2 proc. objętości lub

- napojów bezalkoholowych o rzeczywistej objętościowej mocy alkoholu nieprzekraczającej 1,2 proc. objętości.

Formalności

Zakres obowiązków związanych wewnątrzwspólnotowym nabyciem aromatów spożywczych zawierających powyżej 1,2 proc. objętości alkoholu etylowego został określony w art. 78 ust. 3 ustawy o podatku akcyzowym.

Zgodnie z tym przepisem podatnik nabywający wewnątrzwspólnotowo wyroby akcyzowe niewymienione w załączniku nr 2 do ustawy, które są objęte na terytorium kraju stawką akcyzy inną niż stawka zerowa, co do zasady jest obowiązany:

- przed wprowadzeniem wyrobów akcyzowych na terytorium kraju zgłosić planowane nabycie wewnątrzwspólnotowe do właściwego naczelnika urzędu skarbowego;

- bez wezwania organu podatkowego złożyć właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego deklarację uproszczoną, o której mowa w ust. 1 pkt 3, oraz obliczyć akcyzę i zapłacić ja na terytorium kraju w sposób i terminie określonych w tym przepisie;

- złożyć zabezpieczenie akcyzowe.

Na podstawie art. 16 ust. 1 pkt 1 lit. b. ww. ustawy konieczne jest również dokonanie zgłoszenia rejestracyjnego do Centralnego Rejestru Podmiotów Akcyzowych (CRPA).

Ponadto, na podstawie art. 138c ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku akcyzowym, ewidencję wyrobów akcyzowych nabywanych wewnątrzwspólnotowo prowadzi podatnik nabywający wewnątrzwspólnotowo wyroby akcyzowe niewymienione w załączniku nr 2 do ustawy, które są objęte na terytorium kraju stawką akcyzy inną niż stawka zerowa.

Zgłoszenie do CRPA

W myśl art. 16 ust. 1 pkt 1 lit. b ustawy o podatku akcyzowym zgłoszenia rejestracyjnego jest obowiązany dokonać podmiot prowadzący działalność gospodarczą, zamierzający wykonywać czynności z wykorzystaniem wyrobów akcyzowych objętych zwolnieniem od akcyzy ze względu na ich przeznaczenie, przed dniem wykonania pierwszej czynności z wykorzystaniem tych wyrobów.

W zgłoszeniu rejestracyjnym do Centralnego Rejestru Podmiotów Akcyzowych należy uwzględnić objęty zwolnieniem alkohol etylowy zawarty w aromatach. Rejestracja ta powinna zostać dokonana za pomocą platformy PUESC.

Ewidencja

Ustawodawca nie określił wzoru ewidencji wyrobów akcyzowych nabywanych wewnątrzwspólnotowo, jednak w art. 138c ust. 3 ustawy o podatku akcyzowym wymienione zostały elementy, które powinny się w niej znaleźć:

- ilość i rodzaj wyrobów akcyzowych nabywanych wewnątrzwspólnotowo,

- kwota akcyzy,

- podmiot, który wysłał wyroby akcyzowe oraz podmiot, na rzecz którego wyroby akcyzowe zostały nabyte wewnątrzwspólnotowo.

Szczegółowe wymogi i elementy ewidencji dla nabyć wewnątrzwspólnotowych wyrobów akcyzowych zostały określone w rozporządzeniach wykonawczych wydanych na podstawie ustawy o podatku akcyzowym.

Formę prowadzenia ewidencji jest określona w art. 138p ustawy o podatku akcyzowym. Ewidencję tę można na razie prowadzić w postaci papierowej lub elektronicznej, jednak po 31 stycznia 2024 r. trzeba będzie obowiązkowo przejść na wersję elektroniczną.

Zgłoszenia o planowanym nabyciu

Każde planowane nabycie wewnątrzwspólnotowe wyrobów akcyzowych trzeba zgłosić do właściwego naczelnika urzędu skarbowego przed wprowadzeniem wyrobów na terytorium kraju.

Wzór obowiązującego obecnie zgłoszenia o planowanym nabyciu wewnątrzwspólnotowym poza procedurą zawieszenia poboru akcyzy wyrobów akcyzowych niewymienionych w załączniku nr 2 do ustawy o podatku akcyzowym, objętych stawką akcyzy inną niż stawka zerowa, na potrzeby wykonywanej na terytorium kraju działalności gospodarczej stanowi załącznik do rozporządzenia ministra finansów z 5 sierpnia 2022 r. w sprawie wzoru zgłoszenia o planowanym nabyciu wewnątrzwspólnotowym wyrobów akcyzowych poza procedurą zawieszenia poboru akcyzy.

Zabezpieczenie

Zabezpieczenia akcyzowe powinno zostać złożone przed wprowadzeniem nabywanych wyrobów akcyzowych na terytorium kraju. Zabezpieczenie akcyzowe należy złożyć w kwocie wystarczającej na pokrycie powstałych albo mogących powstać zobowiązań podatkowych w jednej z form przewidzianych w art. 67 ust. 1 ustawy o podatku akcyzowym.

Deklaracja AKC-UA

Zgodnie z art. 78 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku akcyzowym, w przypadku gdy nabywane wyroby są opodatkowane na terytorium kraju stawką akcyzy inną niż stawka zerowa, podatnik powinien bez wezwania organu podatkowego złożyć właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego deklarację uproszczoną według ustalonego wzoru. Powinien także obliczyć akcyzę i zapłacić ją na terytorium kraju na rachunek właściwego urzędu skarbowego w terminie 10 dni od dnia powstania obowiązku podatkowego.

Moment powstania obowiązku podatkowego z tytułu nabycia wewnątrzwspólnotowego aromatów zawierających powyżej 1,2 proc. objętości alkoholu etylowego należy rozpoznać w dniu otrzymania danych wyrobów (art. 10 ust. 5 ustawy o podatku akcyzowym).

Wzór deklaracji AKC-UA jest określony w załączniku nr 1 do rozporządzenia ministra finansów z 8 lutego 2023 r. w sprawie wzoru deklaracji uproszczonej w sprawie podatku akcyzowego od nabycia wewnątrzwspólnotowego wyrobów akcyzowych.

Autorka jest starszym konsultantem podatkowym w TAXEO Komorniczak i Wspólnicy sp.k.