- Od 2008 r. prowadzę działalność gospodarczą w zakresie produkcji wyrobów z tworzyw sztucznych. Zdarzenia gospodarcze ewidencjonuję w prowadzonej metodą kasową podatkowej księdze przychodów i rozchodów. W czerwcu 2017 r. zapłaciłem karę umowną z tytułu wad dostarczonych towarów. W której kolumnie podatkowej księgi przychodów i rozchodów mogę ująć zapłaconą karę umowną? – pyta czytelnik.
Aby wydatek poniesiony przez podatnika był kosztem uzyskania przychodu, musi spełniać następujące warunki:
- został poniesiony przez podatnika, tj. w ostatecznym rozrachunku musi on zostać pokryty z zasobów majątkowych podatnika,
- jest definitywny (rzeczywisty), tj. wartość poniesionego wydatku nie została podatnikowi w jakikolwiek sposób zwrócona,
- pozostaje w związku z prowadzoną przez podatnika działalnością gospodarczą,
- został poniesiony w celu uzyskania, zachowania lub zabezpieczenia przychodów lub może mieć wpływ na wielkość osiągniętych przychodów,
- został właściwie udokumentowany,
- nie może znajdować się w grupie wydatków, których zgodnie z art. 23 ustawy o PIT nie uważa się za koszty uzyskania przychodów.
Zamknięty katalog
Stosownie do art. 23 ust. 1 pkt 19 ustawy o PIT, nie uważa się za koszty uzyskania przychodów kar umownych i odszkodowań z tytułu wad dostarczonych towarów, wykonanych robót i usług oraz zwłoki w dostarczeniu towaru wolnego od wad lub zwłoki w usunięciu wad towarów albo wykonanych robót i usług.
Organy podatkowe wskazują, że na podstawie tego przepisu kosztem nie są kary umowne i odszkodowania z tytułu:
- wad dostarczonych towarów,
- wad wykonanych robót,
- wad wykonanych usług,
- zwłoki w dostarczeniu towaru wolnego od wad,
- zwłoki w usunięciu wad towarów,
- zwłoki w usunięciu wad wykonanych usług.
Jest to katalog zamknięty. Wymienione w nim kary umowne i odszkodowania wiążą się z nienależytym wykonaniem zobowiązań (por. interpretację Izby Skarbowej w Katowicach z 2 października 2015 r., IBPB-1-2/4510-304/15/AK).
Przedmiotowej kary umownej zapłaconej z tytułu wad dostarczonych towarów czytelnik nie może więc zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów.
Poza ewidencją
Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, że czytelnik prowadzi podatkową księgę przychodów i rozchodów. Zasady prowadzenia podatkowej księgi przychodów i rozchodów regulują przepisy rozporządzenia ministra finansów z 26 sierpnia 2003 r. w sprawie prowadzenia podatkowej księgi przychodów i rozchodów (tekst jedn. DzU z 2017 r., poz. 728 ze zm.). Skoro przedmiotowa kara umowna nie jest kosztem uzyskania przychodów, to nie może być ujęta w podatkowej księdze przychodów i rozchodów, w żadnej z kolumn dotyczących wydatków.
— Marcin Szymankiewicz, doradca podatkowy
