W najbliższych tygodniach rozpoczynam prowadzenie działalności gospodarczej. Faktycznie będzie to tzw. samozatrudnienie. Zamierzam wybrać zwolnienie z VAT na podstawie art. 113 ust. 9 ustawy o VAT. W związku z tym nie będzie mi przysługiwać prawo do odliczenia podatku naliczonego od towarów i usług nabywanych na potrzeby firmy. Gdzie powinnam ewidencjonować w podatkowej księdze przychodów i rozchodów nieodliczony VAT?
– pyta czytelniczka.
Kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23 ustawy o PIT (art. 22 ust. 1 ustawy o PIT). Stosownie do art. 23 ust. 1 pkt 43 lit. a ustawy o PIT nie uważa się za koszty uzyskania przychodów podatku od towarów i usług. Kosztem podatkowym jest jednak podatek naliczony:
- jeżeli podatnik jest zwolniony od podatku od towarów i usług lub nabył towary i usługi w celu wytworzenia albo odsprzedaży towarów lub świadczenia usług zwolnionych od podatku od towarów i usług,
- w tej części, w której zgodnie z przepisami o VAT podatnikowi nie przysługuje obniżenie kwoty lub zwrot różnicy podatku od towarów i usług – jeżeli naliczony podatek od towarów i usług nie powiększa wartości środka trwałego lub wartości niematerialnej i prawnej.
Oznacza to, że nieodliczony z uwagi na wybór zwolnienia podmiotowego z VAT podatek naliczony jest kosztem uzyskania przychodów i podlega zaewidencjonowaniu w podatkowej księdze przychodów i rozchodów.
Przykład
Podatnik zwolniony podmiotowo z VAT nabył 12 maja 2015 r.:
- od firmy telekomunikacyjnej: usługi telekomunikacyjne na kwotę 123 zł, w tym VAT 23 zł (faktura nr 10245/2015 z 12 maja 2015 r.)
- od firmy ABC: artykuły biurowe na kwotę 24,60 zł, w tym VAT 4,60 zł (faktura nr 34/05/2015 z 12 maja 2015 r.)
- od firmy ZET: laptop – wartość brutto 4 920 zł, w tym VAT 920 zł (faktura nr 56/05/2015 r. z 12 maja 2015 r.) – oddany do używania i wprowadzony do ewidencji środków trwałych także 12 maja 2015 r.
Nabyty laptop jest dla podatnika środkiem trwałym, a więc wydatki na jego nabycie – zgodnie z art. 23 ust. 1 pkt 1 lit. b ustawy o PIT – nie stanowią kosztów uzyskania przychodów. Kosztem uzyskania przychodów w myśli art. 22 ust. 8 ustawy o PIT będą natomiast odpisy amortyzacyjne. Z uwagi na to, że podatnikowi nie przysługuje prawo do odliczenia podatku naliczonego z tytułu nabycia laptopa, wartością początkową tego środka trwałego, stosownie do art. 22g ust. 1 pkt 1 w zw. z ust. 3 ustawy o PIT, będzie cena nabycia brutto, , a więc kwota 4 920 zł. Miesięczny odpis amortyzacyjny (zakładając, że laptop będzie amortyzowany metodą liniową z zastosowaniem ustawowej 30-proc. rocznej stawki amortyzacyjnej) wyniesie 123 zł ( 4 920 zł x 30 proc. : 12 m-cy).
Pierwszy odpis amortyzacyjny w wysokości 123 zł podatnik będzie mógł uwzględnić w czerwcu 2015 r. Jak wynika z objaśnień do podatkowej księgi przychodów i rozchodów, wydatki z tytułu amortyzacji środków trwałych (tj. odpisy amortyzacyjne) podatnik wpisuje do kolumny 13 podatkowej księgi.
Autor jest doradcą podatkowym
