Darowizna towarów handlowych członkowi rodziny prowadzącemu firmę - korekta kosztów

- Przedsiębiorca (osoba fizyczna) prowadzi skład materiałów budowlanych. 8 grudnia 2014 r. przekazał córce (również prowadzącej działalność gospodarczą) w darowiźnie towary handlowe (glazurę) o wartości 12 300 zł (w tym VAT 2300 zł). Glazurę tę nabył 6 października 2014 r. (faktura od dostawcy z 6 października 2014 r., nr 134/10/2014, na kwotę brutto 12 300 zł) i ujął w kwocie netto (10 000 zł) w podatkowej księdze przychodów i rozchodów po stronie kosztów jako zakup towarów handlowych. Przedsiębiorca prowadzi podatkową księgę przychodów i rozchodów metodą kasową. Czy w związku z przekazaniem towaru w formie darowizny córce przedsiębiorca musi skorygować koszty uzyskania przychodów? – pyta czytelnik.

W przypadku podatników prowadzących podatkową księgę przychodów i rozchodów:

- koszty uzyskania przychodów są potrącane tylko w tym roku podatkowym, w którym zostały poniesione (art. 22 ust. 4 in principio ustawy o PIT)

- za dzień poniesienia kosztu uzyskania przychodów uważa się dzień wystawienia faktury (rachunku) lub innego dowodu stanowiącego podstawę do zaksięgowania (ujęcia) kosztu (zob. art. 22 ust. 6b ustawy o PIT).

Zasady ewidencjonowania w podatkowej księdze przychodów i rozchodów wydatków na zakup towarów handlowych są określone w przepisach rozporządzenia ministra finansów z 26 sierpnia 2003 r. w sprawie prowadzenia podatkowej księgi przychodów i rozchodów (tekst jedn. DzU 2014 r. poz. 1037; dalej: rozporządzenie).

Niezwłocznie po otrzymaniu

Zakup towarów handlowych, jak wynika z § 17 ust. 1 rozporządzenia, musi być wpisany do księgi niezwłocznie po ich otrzymaniu, najpóźniej przed przekazaniem do magazynu, przerobu lub sprzedaży. Wyjątek ustanawia § 30 rozporządzenia. Zgodnie z nim w razie prowadzenia księgi przez biuro rachunkowe zapisy są dokonywane w porządku chronologicznym na podstawie dowodów, w czasie zapewniającym prawidłowe i terminowe rozliczenia z budżetem, lecz nie później niż do 20. dnia każdego miesiąca za miesiąc poprzedni.

Towarami handlowymi są wyroby przeznaczone do sprzedaży w stanie nieprzerobionym. Towarami handlowymi są również produkty uboczne uzyskiwane przy prowadzeniu działów specjalnych produkcji rolnej (zob. § 3 pkt 1 lit. a rozporządzenia).

Wydatki na zakup towarów handlowych wpisywane są po stronie kosztów uzyskania przychodów w kolumnie 10. podatkowej księgi przychodów i rozchodów. Jak wynika z objaśnień do księgi „(...) Kolumna 10. jest przeznaczona do wpisywania zakupu materiałów oraz towarów handlowych według cen zakupu"

Podstawą zapisów w księdze są dowody księgowe, czyli faktury, faktury VAT RR, rachunki oraz dokumenty celne,  wystawione zgodnie z odrębnymi przepisami (§ 12 ust. 3 pkt 1 rozporządzenia).

Przykład

Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, że przedsiębiorca kupił glazurę 6 października 2014 r. (faktura od dostawcy z 6 października 2014 r. nr 134/10/2014 na kwotę brutto 12 300 zł) i ujął wydatek w kwocie netto (10 000 zł) w podatkowej księdze przychodów i rozchodów po stronie kosztów jako zakup towarów handlowych.  Zaewidencjonowanie tego wydatku w podatkowej księdze przychodów i rozchodów wygląda następująco:

Tylko określona grupa wyrobów

Nie uważa się za koszty uzyskania przychodów darowizn i ofiar wszelkiego rodzaju, z tym że kosztem uzyskania przychodów są koszty wytworzenia lub cena nabycia produktów spożywczych, o których mowa w art. 43 ust. 1 pkt 16 ustawy o VAT, przekazanych na rzecz organizacji pożytku publicznego w rozumieniu przepisów ustawy o działalności pożytku publicznego, z przeznaczeniem wyłącznie na cele działalności charytatywnej prowadzonej przez te organizacje (art. 23 ust. 1 pkt 11 ustawy o PIT).