Zmieniają się zasady zaliczania do kosztów podatkowych odsetek od długów wobec firm powiązanych

To rezultat zmian w przepisach o cienkiej kapitalizacji, czyli zakazie uwzględniania w kosztach odsetek od nadmiernie wysokich, w stosunku do własnych funduszy pożyczkobiorcy, pożyczek.

Większość zmian ogranicza wysokość podatkowych kosztów.

Dalsi krewni też na cenzurowanym

Taki skutek będzie miało poszerzenie kręgu podmiotów, od których pożyczki podlegają przepisom o cienkiej kapitalizacji.

Obecnie przepisy wyłączają z kosztów część odsetek wypłacanych pożyczkodawcom posiadającym co najmniej 25-proc. udział w kapitale zakładowym pożyczkobiorcy, jeśli udostępnili oni pożyczkobiorcy więcej niż wynosi trzykrotność jego, kapitału zakładowego. Wyłączeniu z kosztów podlegają odsetki od tej części pożyczki, która przewyższa tę trzykrotność kapitału zakładowego.

Od nowego roku zamiast proporcji kapitału do pożyczki 1:3 będzie obowiązywał wskaźnik 1:1, ale zamiast kapitału zakładowego będą się liczyły kapitały własne, czyli też zapasowy i rezerwowy.

Celem tej zmiany było oddanie rzeczywistej zdolności kredytowej pożyczkobiorcy. Jest ona zależna od posiadanego majątku, a kapitał zakładowy prezentuje jedynie  jego część, niekoniecznie przeważającą.

Obowiązujące ograniczenia dotyczą kredytowania od bezpośrednich udziałowców oraz spółek, w których tacy udziałowcy są wspólnikami, czyli spółek sióstr.

Po zmianach nie będzie można też rozliczyć w kosztach odsetek od pożyczek od podmiotów powiązanych pośrednio, m.in. odsetek od pożyczek wypłacanych spółce babce.

Ustawa rozszerza też definicję pożyczki na potrzeby stosowania przepisów o cienkiej kapitalizacji. W rozumieniu tych regulacji pożyczką będzie też kredyt. To skutek niekorzystnego orzecznictwa, potwierdzającego niekorzystną urzędniczą wykładnię przepisów. Przykładowo, Naczelny Sąd Administracyjny w wyroku z 28 listopada 2012 r. (sygn. II FSK 699/11) uznał, że pojęcie „przepisy o cienkiej kapitalizacji" należy odnosić do wszelkiego rodzaju zadłużenia z jakiegokolwiek tytułu prawnego, choć nie wynika to wprost z przepisów.

Metoda do wyboru podatnika

Nowela wprowadza też zupełnie nowy, alternatywny wobec zasad ogólnych limit odsetek w kosztach.

Zgodnie z nowym art. 15c ustawy o CIT podatnicy mogą nie stosować ogólnych przepisów o cienkiej kapitalizacji, jeśli zdecydują się na ustalenie limitu zależnego od wartości majątku spółki i stopy referencyjnej Narodowego Banku Polskiego. Po wyborze tej metody (trzeba o tym poinformować urząd skarbowy do końca pierwszego miesiąca roku podatkowego) tak samo będą traktowane odsetki wypłacane wszystkim pożyczkodawcom. Wspólny limit odsetek w kosztach będzie równy podatkowej wartości aktywów pomnożonej przez stopę referencyjną NPB powiększoną o 1,5 proc. (obecnie byłoby to 3,5 proc.).