Dofinansowanie oznacza obowiązek wstecznej korekty rozliczeń

Tak wynika z interpretacji Izby Skarbowej ?w Warszawie z 10 lipca 2014 r. (IPPB5/423-371/14-2/AS).

Wnioskodawca na mocy umów leasingu finansowego użytkował elektryczne zespoły trakcyjne. Przedmioty leasingu zostały przyjęte na stan środków trwałych obcych w księgach wnioskodawcy, który dokonywał comiesięcznych odpisów amortyzacyjnych (przy ustalonej 7-proc. stawce amortyzacji) będących w całości kosztem podatkowym.

W 2013 r. wnioskodawca zawarł z Centrum Unijnych Projektów Transportowych umowę o dofinansowanie projektu. Po zawarciu umowy o dofinansowanie projektu ww. koszty zostały uznane za kwalifikowalne od dnia zawarcia umowy leasingu w intensywności 59 proc. dofinansowania.

Wnioskodawca wskazał, że w związku ?z otrzymaniem dofinansowania wyłącza na bieżąco koszty podatkowe w wysokości 59 proc. od chwili podpisania umowy oraz stosownie koryguje koszty wcześniej uznane za podatkowe w 59 proc. na moment podpisania umowy bez „cofania się" i korekty rozliczeń CIT za wcześniejsze okresy, uznając je za prawidłowe ze względu na to, że na tamten moment nie miał wiedzy, iż otrzyma dofinansowanie.

Wnioskodawca spytał, czy w związku ?z otrzymaniem dofinansowania – refundacji wcześniej poniesionych kosztów – prawidłowo rozliczył otrzymane dofinansowanie, korygując koszty w postaci odpisów amortyzacyjnych od środków trwałych zaliczonych do kosztów uzyskania przychodu w poprzednich okresach rozliczeniowych jednorazowo w miesiącu otrzymania dofinansowania, w drodze wyłączenia z kosztów uzyskania przychodu w odpowiedniej części wartości zrealizowanych odpisów amortyzacyjnych. Jednocześnie wnioskodawca nie skorygował wstecznie kosztów uzyskania przychodu w poszczególnych okresach, w których takie odpisy amortyzacyjne zostały uwzględnione przy obliczeniu podstawy podatku dochodowego od osób prawnych oraz korekty zeznań podatkowych rocznych CIT-8 za okres sprzed daty otrzymania dofinansowania.

Organ podatkowy uznał stanowisko wnioskodawcy za nieprawidłowe i uznał, że wnioskodawca miał obowiązek korekty kosztów wstecz.

Michał? Potyrała, doradca podatkowy, ?starszy konsultant w ?dziale doradztwa podatkowego EY, ?zespół postępowań podatkowych i sądowych

Kwestia sposobu przeprowadzania korekty odpisów amortyzacyjnych w związku ?z otrzymaniem dotacji na nabycie tych środków trwałych, od których dokonywane są te odpisy amortyzacyjne, nie została uregulowana wprost w ustawie o podatku ?dochodowym od osób prawnych.

Niemniej jednak w przepisie nakazującym wyłączenie z kosztów uzyskania przychodów wartości odpisów amortyzacyjnych od tej części ich wartości, która odpowiada poniesionym wydatkom na nabycie środków trwałych zwróconym podatnikowi w jakiejkolwiek formie (tj. art. 16 ust. 1 pkt 48 ustawy ?o CIT), ustawodawca użył pojęcia „zwróconym" w czasie przeszłym i w formie dokonanej. Oznacza to, że obowiązek korekty odpisów amortyzacyjnych w odniesieniu do wydatków, które zostały zrefundowane, dotyczy tylko tych sytuacji, gdy te środki pomocowe zostały już faktycznie otrzymane/zwrócone.

Innymi słowy, dopiero po otrzymaniu/zwrocie dotacji należy określić, jaka wartość odpisów dotychczas zaliczonych do kosztów uzyskania przychodów powinna być z tych kosztów wyłączona, a następnie o tę kwotę należałoby zmniejszyć koszty bieżące, nie zaś dokonywać wstecznej korekty kosztów z tytułu odpisów amortyzacyjnych.

Tym samym w analizowanej sprawie ?nie można zgodzić się z organem podatkowym i należy przyznać słuszność wnioskodawcy, że otrzymane dopłaty do środka trwałego po jego przyjęciu do używania ?i rozpoczęciu amortyzacji nie powodują obowiązku korygowania kosztów ?uzyskania przychodów wstecz.