Do 15. dnia następnego miesiąca – tyle czasu ma sprzedawca na wystawienie faktury. Często i tak mu to nie wystarcza. A bez faktury nabywca nie skorzysta z odliczenia podatku. Tak wynika z interpretacji Izby Skarbowej w Poznaniu.
Przypomnijmy, że zgodnie z obowiązującymi od 1 stycznia przepisami przedsiębiorca, który chce odliczyć VAT, przede wszystkim musi wiedzieć, kiedy powstał obowiązek podatkowy u kontrahenta. Decydujący jest moment sprzedaży bądź wykonania usługi.
Ale nabywcy potrzebna jest też faktura, bez niej nie odliczy bowiem podatku naliczonego. Po zmianach trzeba na nią dłużej czekać. Nowe przepisy pozwalają bowiem na dokumentowanie transakcji fakturą do 15. dnia miesiąca następującego po tym, w którym ją przeprowadzono.
A co, jeśli faktura nie przyjdzie na czas? O to zapytała fiskus spółka działająca w branży doradczej (rozliczająca się miesięcznie). Zdarza się jej, że dostaje faktury od kontrahentów z kilkumiesięcznym opóźnieniem. Przykładowo: nabyła usługę, w stosunku do której obowiązek podatkowy u sprzedawcy powstał w lutym, a fakturę otrzymała dopiero w czerwcu.
Jej zdaniem prawo do odliczenia powstanie dopiero w miesiącu otrzymania faktury. Powołała się przy tym na art. 86 ust. 10 i ust. 10b pkt 1 ustawy o VAT. Wynika z nich, że prawo do obniżenia podatku należnego o naliczony powstaje w rozliczeniu za okres, w którym w odniesieniu do nabytych towarów i usług powstał obowiązek podatkowy. Ale nie wcześniej niż w rozliczeniu za okres, w którym podatnik otrzymał fakturę.
Tak więc do nabycia prawa do odliczenia muszą być spełnione łącznie dwie przesłanki:
- ?u sprzedawcy powstał obowiązek podatkowy,
- ?kupujący otrzymał fakturę dokumentującą nabycie towarów bądź świadczenie usług.
Jeśli spółka nie dysponuje fakturą w chwili wystąpienia obowiązku podatkowego, moment powstania prawa do odliczenia przesuwa się na miesiąc jej otrzymania. Dopiero wtedy jest uprawniona do dokonania odliczenia. W opisanej sytuacji zrobi to więc dopiero w rozliczeniu za czerwiec.
Spółka podkreśliła też, że jeśli nie obniży podatku należnego w tym terminie, może tego dokonać w deklaracji za jeden z dwóch następnych okresów rozliczeniowych. Tak wynika z art. 86 ust. 11 ustawy o VAT. Po upływie tych terminów zostaje jej już tylko korekta deklaracji na podstawie art. 86 ust. 13 ustawy o VAT.
Poznańska Izba Skarbowa zgodziła się z tym stanowiskiem. Podobnie było we wcześniejszych interpretacjach – Izby Skarbowej w Warszawie (nr IPPP3/443-538/13-2/LK) i Izby Skarbowej w Bydgoszczy (nr ITPP2/443-1367/13/AK).
numer interpretacji: ILPP2/443-271/14-2/MN
