CIT: Przychód ze sprzedaży powstaje w chwili przeniesienia własności

Izba skarbowa w Poznaniu

potwierdziła stanowisko przedsiębiorcy dotyczące rozliczenia sprzedaży budowanych przez niego lokali

(nr interpretacji: ILPB1/415-156/14-2/TW).

Podatnik prowadzi firmę na podstawie wpisu do ewidencji działalności gospodarczej jako osoba fizyczna. Zajmuje się wznoszeniem budynków mieszkalnych jednorodzinnych i wielorodzinnych. Z przyszłymi nabywcami zawiera umowy przedwstępne, na podstawie których otrzymuje zaliczki na poczet ceny. Zwykle wydanie lokalu następuje po całkowitej zapłacie. Wtedy dochodzi do podpisania aktu notarialnego i przeniesienia prawa własności.

W październiku 2013 r. deweloper przekazał nabywcy mieszkanie, pomimo że ten wpłacił nie całość, a 60 proc. ceny. W listopadzie strony popisały w formie aktu notarialnego umowę przedwstępną ustanowienia odrębnej własności lokalu. Resztę ceny sprzedaży mieszkania nabywca zobowiązał się zapłacić w 24 ratach płatnych do końca każdego miesiąca. Ostateczny termin zapłaty strony określiły na 15 września 2015 r. Po całkowitej zapłacie dojdzie do podpisania ostatecznej umowy przeniesienia własności lokalu w formie aktu notarialnego. Pytanie dotyczyło rozliczenia przychodu z tej transakcji.

Izba wyjaśniła, że na gruncie ustawy o PIT za datę powstania przychodu uważa się dzień wydania rzeczy, nie później niż dzień wystawienia faktury albo uregulowania należności. Stosownie natomiast do postanowień art. 14 ust. 3 pkt 1 ustawy o PIT, do przychodów z działalności gospodarczej nie zalicza się pobranych wpłat lub zarachowanych należności na poczet dostaw towarów i usług, które zostaną wykonane w następnych okresach sprawozdawczych.

– Na podstawie przepisów ustawy o PIT przychód z tytułu przeniesienia własności nieruchomości powstaje dopiero w momencie zawarcia aktu notarialnego przenoszącego prawo własności tej nieruchomości. Wpłacone do tego momentu przez klientów (nabywców lokali) należności nie podlegają opodatkowaniu na podstawie art. 14 ust. 3 pkt 1 ustawy o PIT. To dlatego, że do momentu prawnie skutecznej sprzedaży wszelkie wpłaty pobrane od nabywców powinny być traktowane jako przedpłaty (zaliczki) na poczet przyszłego świadczenia ?– wyjaśnił organ. Jego zdaniem, ponieważ sprzedaż konkretnego lokalu nastąpi ?w momencie zawarcia aktu notarialnego przenoszącego prawo własności tego lokalu (tj. w chwili zawarcia umowy przyrzeczonej), to w tym momencie po stronie wnioskodawcy powstanie przychód z tytułu sprzedaży tego lokalu na gruncie przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W odrębnej interpretacji, wydanej na wniosek tego samego przedsiębiorcy, izba stwierdziła, że obowiązek podatkowy na podstawie przepisów o VAT z tytułu sprzedaży lokalu powstał w części obejmującej 60 proc. ceny z dniem otrzymania tej kwoty. Natomiast z tytułu otrzymania pozostałej części należności, która będzie regulowana w ratach po upływie 30 dni od dnia wydania mieszkania, obowiązek podatkowy powstanie nie później niż 30. dnia od wydania mieszkania (nr interpretacji: ILPP1/443-111/14-2/AI). Deweloper powinien rozliczyć VAT w deklaracjach za okresy rozliczeniowe (miesiące lub kwartały), w których powstał obowiązek podatkowy.