Maszynę w leasingu spółka może udostępnić kontrahentowi

- Spółka potrzebuje w prowadzonej działalności gospodarczej wyspecjalizowanych urządzeń, które pozyskuje na podstawie umowy leasingu. Leasingowane urządzenia są przez spółkę użyczane kontrahentom. Wynika to ?z właściwości wytwarzanych przez nią produktów. Zgodnie ?z zawartą przez spółkę umową leasingu ma ona prawo do przekazania leasingowanego urządzenia do korzystania przez podmioty trzecie. Jakie są skutki takiego udostępnienia w podatku dochodowym? Czy mimo takiego udostępnienia spółka będzie mogła rozliczać raty leasingowe i odpisy amortyzacyjne ?w kosztach?

– pyta czytelniczka.

Kwestię rozliczania płaconych przez leasingobiorcę rat leasingowych reguluje ustawa o CIT. Ustawa wyróżnia leasing operacyjny i finansowy. Odnośnie do leasingu operacyjnego w art. 17b ust. 1 ustawy wskazano, że w przypadku gdy umowa leasingu spełnia określone w tym artykule warunki, to opłaty ustalone ?w umowie leasingu są kosztem uzyskania przychodu korzystającego. Natomiast w przypadku leasingu finansowego, gdy umowa leasingu spełnia przesłanki wskazane w art. 17f ust. 1 ustawy, opłaty ustalone w tej umowie nie mogą stanowić kosztów uzyskania przychodów korzystającego w części będącej spłatą wartości początkowej środków trwałych. Oznacza to, że w przypadku leasingu finansowego rata leasingowa w części kapitałowej nie może być kosztem uzyskania przychodu leasingobiorcy. Kosztem jest część odsetkowa rat. Ponadto w przypadku leasingu finansowego kosztami uzyskania przychodów korzystającego są odpisy amortyzacyjne od wartości początkowej urządzenia

Oczywiście warunkiem uznania za koszty uzyskania przychodów rat leasingowych (w przypadku leasingu operacyjnego) oraz odpisów amortyzacyjnych i odsetek (w przypadku leasingu finansowego) jest wykazanie związku pomiędzy tymi kosztami a przychodem podatnika.

Trzeba skorzystać ?z definicji

Zgodnie z zawartą umową leasingu podatnik ma prawo przekazać przedmiot leasingu do wykorzystania przez osoby trzecie. Powstaje jednak pytanie, czy w takiej sytuacji leasingobiorca nadal zachowuje prawo do zaliczania ponoszonych wydatków do kosztów uzyskania przychodów. W tym celu należy odwołać się do definicji ogólnej kosztów uzyskania przychodów określonej w art. 15 ust. 1 ustawy o CIT.

Zgodnie z tą definicją kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1. Z regulacji tej wynika, że warunkiem zaliczenia poniesionego wydatku do kosztów uzyskania przychodu jest przede wszystkim istnienie związku między poniesionym wydatkiem a prowadzoną działalnością gospodarczą.

Musi istnieć związek

Jeżeli zatem udostępnienie maszyny będzie powodować powstanie obrotu po stronie spółki, to będzie można wykazać związek między udostępnieniem maszyny a przychodem spółki, o którym mowa ?w art. 15 ust. 1 ustawy o CIT. Związek ten będzie mógł być wykazany w ten sposób, że udostępnianie urządzenia związane jest z dokonywaniem przez kontrahenta zamówień na produkty spółki.

Istotne przy tym jest, aby powiązać termin obowiązywania umowy na udostępnienie urządzeń z terminem, w którym kontrahenci zamawiają produkty spółki. Urządzenia nie powinny być udostępnianie, gdy kontrahenci przestaną realizować swoje zobowiązania do zakupu produktów ?z oferty spółki. Ponadto powinny być wykorzystywane przez kontrahenta wyłącznie do celów związanych z zakupem produktów od spółki (co powinno znaleźć odzwierciedlenie w zapisach umowy łączącej spółkę z kontrahentem).

Dodatkowe wymogi

W przypadku umowy leasingu finansowego, oprócz związku pomiędzy ponoszonymi kosztami z tej umowy ?a przychodem spółki, należy dodatkowo rozważyć zapisy zawarte w art. 16 ust. 1 pkt 63 lit. c ustawy o CIT. Zgodnie ?z nim nie uważa się za koszty uzyskania przychodów odpisów amortyzacyjnych od wartości początkowej środków trwałych oddanych do nieodpłatnego używania – za miesiące, w których składniki te były oddane do nieodpłatnego używania.

Jeżeli zatem przedmiotowe urządzenia są udostępnione spółce na podstawie umowy leasingu finansowego, to dodatkowo – oprócz przesłanki związku z przychodem – należałoby wykazać, że przekazanie tych urządzeń w istocie nie jest nieodpłatne w rozumieniu art. 16 ust. 1 pkt 63 lit. c ustawy o CIT.

Niezdefiniowana nieodpłatność

Ustawa o CIT nie zawiera definicji nieodpłatnego używania. Należy zatem przyjąć słownikowe znaczenie tego terminu, czyli uznać, że chodzi o używanie bez wynagrodzenia (bez ekwiwalentu za świadczenie rzeczowe w postaci udostępnienia urządzenia).