Kto po restrukturyzacji rozliczy daninę w grupie

Moment utraty statusu PGK został uregulowany w art. 1a ust. 10 ustawy o CIT, zgodnie z którym „(...) w razie gdy ?w okresie obowiązywania umowy wystąpią zmiany w stanie faktycznym lub w stanie prawnym, zależne od którejkolwiek ze stron umowy, które naruszają warunki uznania podatkowej grupy kapitałowej ?za podatnika podatku dochodowego, ?dzień naruszenia któregokolwiek z tych warunków (...) oznacza utratę statusu podatnika oraz koniec jej roku podatkowego" [podkreślenie autora]. Ustawodawca zatem w sposób jasny i precyzyjny ?określił moment utraty statusu podatnika przez podatkową grupę kapitałową. ?Jest to dzień naruszenia któregokolwiek ?z warunków. W omawianym ?przypadku będzie to więc dzień ?sprzedaży udziałów przez spółkę dominującą.

Jeżeli zatem dzień sprzedaży udziałów ?w spółce zależnej przez spółkę ?dominującą jest jednocześnie ostatnim dniem istnienia PGK oraz ostatnim ?dniem jej roku podatkowego, to należy przyjąć, że wynik podatkowy ?z tytułu takiej sprzedaży powinien zostać uwzględniony w rozliczeniach podatkowych samej grupy. Jest to uzasadnione tym, że wynik ten powstaje dla celów podatkowych na dzień sprzedaży, podczas gdy dopiero od dnia następnego można mówić o odrębnych podatnikach CIT będących spółkami, które uprzednio wchodziły w skład PGK. Na dzień sprzedaży spółki będące członkami PGK nie są odrębnymi podatnikami, tj. nie rozliczają odrębnie podatku dochodowego. Trudno więc, aby któraś z nich mogła być obowiązana do indywidualnego ?rozpoznania wyniku podatkowego z tytułu sprzedaży przedmiotowych udziałów ?na ten właśnie dzień. Dopiero od dnia następującego po dniu, w którym doszło do naruszenia warunków konstytuujących PGK (tu: sprzedaży udziałów), rozpoczyna się bieg nowego roku podatkowego ?spółek będących członkami grupy.

Interpretacja ta jest, co do zasady, korzystna dla podatników, gdyż ewentualny dochód ze zbycia udziałów osiągnięty przez spółkę dominującą będzie mógł być skompensowany ewentualną stratą ?innej spółki zależnej/stratami innych spółek zależnych wchodzących ?w skład PGK. Zgodnie bowiem z art. 7a ?ust. 1 ustawy o CIT przedmiotem opodatkowania PGK jest dochód ?osiągnięty w roku podatkowym ?stanowiący nadwyżkę sumy dochodów wszystkich spółek tworzących grupę ?nad sumą ich strat.

Co istotne, ta korzystna dla podatników interpretacja znajduje potwierdzenie również w innych indywidualnych interpretacjach podatkowych. Tak ?uznała m.in. Izba Skarbowa w Warszawie ?w interpretacjach: z 16 października ?2013 r. (IPPB5/423-622/13-5/RS), ?z 17 kwietnia 2013 r. (IPPB5/423-119/13-7/RS) oraz z 13 marca 2013 r. (IPPB5/423-351/12-4/JC).