Kto po restrukturyzacji rozliczy daninę w grupie

Tak wynika z interpretacji Izby Skarbowej w Łodzi z 14 marca 2014 r. (IPTPB3/ 423-488/13-3/PM).

Stan faktyczny, na tle którego wydana została interpretacja, dotyczył restrukturyzacji w ramach podatkowej grupy kapitałowej (dalej również jako PGK), tj. sprzedaży przez spółkę dominującą udziałów w spółce zależnej skutkującej utratą statusu takiej grupy. Chodziło o sprzedaż udziałów innej spółce zależnej albo sprzedaż udziałów podmiotowi zewnętrznemu. Przedmiotem interpretacji było rozstrzygnięcie, czy wynik podatkowy z tytułu takiej sprzedaży powinien zostać ujęty ?w rozliczeniach podatkowych tej grupy czy też w rozliczeniach spółki dominującej jako odrębnego podatnika.

W ocenie wnioskodawcy ewentualny wynik bądź strata z tytułu sprzedaży udziałów powinien w tych okolicznościach zostać ujęty w rozliczeniach podatkowych grupy. Uzasadnieniem dla takiego poglądu jest to, że utrata statusu podatnika przez podatkową grupę kapitałową wywołuje konsekwencje dopiero od dnia następującego po dniu, w którym doszło do naruszenia skutkującego ustaniem bytu podatkowej grupy kapitałowej. W konsekwencji dopiero dzień następujący po dniu, w którym podatkowa grupa kapitałowa utraci status podatnika, jest dniem rozpoczynającym nowy rok podatkowy w każdej ze spółek wchodzących dotychczas w skład grupy.

Organ podatkowy przychylił się do stanowiska wnioskodawcy wyrażonego we wniosku, odstępując jednocześnie od przedstawienia uzasadnienia prawnego.

Filip ?Majdowski, doradca podatkowy, ?starszy konsultant ?w dziale ?prawno-podatkowym PwC

Podatkowa grupa kapitałowa może zostać uznana za podatnika podatku dochodowego od osób prawnych, jeżeli spełnione zostaną ściśle określone przesłanki wymienione w art. 1a ust. 2 ustawy o CIT, w szczególności jeżeli „(...) jedna ze spółek, zwana dalej spółką dominującą, posiada bezpośredni 95-proc. udział ?w kapitale zakładowym lub w tej części kapitału zakładowego pozostałych spółek, zwanych dalej spółkami zależnymi" [podkreślenie autora]. Restrukturyzacja ?w ramach grupy przez sprzedaż udziałów w spółce zależnej skutkować będzie ustaniem bytu podatkowej grupy kapitałowej. Powstaje więc pytanie, kto powinien rozpoznać ewentualny wynik podatkowy z tytułu operacji sprzedaży udziałów. Należy zatem rozstrzygnąć, ?czy powinna to być spółka dominująca ?jako podmiot sprzedający czy też jeszcze sama PGK.

Moment utraty statusu PGK został uregulowany w art. 1a ust. 10 ustawy o CIT, zgodnie z którym „(...) w razie gdy ?w okresie obowiązywania umowy wystąpią zmiany w stanie faktycznym lub w stanie prawnym, zależne od którejkolwiek ze stron umowy, które naruszają warunki uznania podatkowej grupy kapitałowej ?za podatnika podatku dochodowego, ?dzień naruszenia któregokolwiek z tych warunków (...) oznacza utratę statusu podatnika oraz koniec jej roku podatkowego" [podkreślenie autora]. Ustawodawca zatem w sposób jasny i precyzyjny ?określił moment utraty statusu podatnika przez podatkową grupę kapitałową. ?Jest to dzień naruszenia któregokolwiek ?z warunków. W omawianym ?przypadku będzie to więc dzień ?sprzedaży udziałów przez spółkę dominującą.

Jeżeli zatem dzień sprzedaży udziałów ?w spółce zależnej przez spółkę ?dominującą jest jednocześnie ostatnim dniem istnienia PGK oraz ostatnim ?dniem jej roku podatkowego, to należy przyjąć, że wynik podatkowy ?z tytułu takiej sprzedaży powinien zostać uwzględniony w rozliczeniach podatkowych samej grupy. Jest to uzasadnione tym, że wynik ten powstaje dla celów podatkowych na dzień sprzedaży, podczas gdy dopiero od dnia następnego można mówić o odrębnych podatnikach CIT będących spółkami, które uprzednio wchodziły w skład PGK. Na dzień sprzedaży spółki będące członkami PGK nie są odrębnymi podatnikami, tj. nie rozliczają odrębnie podatku dochodowego. Trudno więc, aby któraś z nich mogła być obowiązana do indywidualnego ?rozpoznania wyniku podatkowego z tytułu sprzedaży przedmiotowych udziałów ?na ten właśnie dzień. Dopiero od dnia następującego po dniu, w którym doszło do naruszenia warunków konstytuujących PGK (tu: sprzedaży udziałów), rozpoczyna się bieg nowego roku podatkowego ?spółek będących członkami grupy.

Interpretacja ta jest, co do zasady, korzystna dla podatników, gdyż ewentualny dochód ze zbycia udziałów osiągnięty przez spółkę dominującą będzie mógł być skompensowany ewentualną stratą ?innej spółki zależnej/stratami innych spółek zależnych wchodzących ?w skład PGK. Zgodnie bowiem z art. 7a ?ust. 1 ustawy o CIT przedmiotem opodatkowania PGK jest dochód ?osiągnięty w roku podatkowym ?stanowiący nadwyżkę sumy dochodów wszystkich spółek tworzących grupę ?nad sumą ich strat.

Co istotne, ta korzystna dla podatników interpretacja znajduje potwierdzenie również w innych indywidualnych interpretacjach podatkowych. Tak ?uznała m.in. Izba Skarbowa w Warszawie ?w interpretacjach: z 16 października ?2013 r. (IPPB5/423-622/13-5/RS), ?z 17 kwietnia 2013 r. (IPPB5/423-119/13-7/RS) oraz z 13 marca 2013 r. (IPPB5/423-351/12-4/JC).