Jakie są obowiązki organów przy zmianie interpretacji podatkowej

David Czerkawski, współpracownik Zespołu Zarządzania ?Wiedzą Podatkową firmy Deloitte

Komentarz eksperta

Grzegorz ?Arczewski konsultant w warszawskim biurze Deloitte Doradztwo Podatkowe ?sp. z o.o.

Niniejszy wyrok dotyczy problematyki sukcesji praw związanych z otrzymaną przez zainteresowany podmiot (tu: bank przekształcony w inną spółkę) interpretacją podatkową, gdy podmiot ten ulega następnie przekształceniu i prowadzi działalność gospodarczą w innej formie organizacyjnej. Kwestie sukcesji podatkowej w odniesieniu do praw wynikających ?z wydanych interpretacji organów skarbowych mogą mieć istotne znaczenie dla spółek będących bezpośrednim następcą prawnym takich podmiotów. Zastosowanie się do wydanej interpretacji nie może bowiem powodować negatywnych skutków dla wnioskodawcy, co oznacza, ?że interpretacja zapewnia ochronę prawną ?w zakresie działań wykonywanych na jej podstawie. Korzystne interpretacje podatkowe stanowią zatem wartościowe aktywa niematerialne, w których posiadanie – pod pewnymi warunkami – wchodzi spółka będąca sukcesorem.

Takie stanowisko wynika z ugruntowanej praktyki orzeczniczej sądów administracyjnych, zgodnie z którą prawa spółki przekształcanej, których źródłem jest korzystna interpretacja podatkowa, przechodzą na spółkę powstałą po przekształceniu, gdy podmiot przekształcany stosował się do interpretacji. Warto również zaznaczyć, że spółka przejmująca przedmiotowe uprawnienia ?nie dziedziczy z tego tytułu żadnych zobowiązań podatkowych, ponieważ przepisy ordynacji podatkowej nie przewidują obowiązku stosowania się do rozstrzygnięć zawartych w otrzymanych interpretacjach.

Orzeczenie WSA należy ocenić pozytywnie. Artykuł 93 ordynacji i odpowiednie przepisy regulujące tzw. postępowanie interpretacyjne nie wskazują wprost, że ochrona prawna wynikająca z wydanej interpretacji podatkowej przechodzi na następcę prawnego. Niemniej ?z praktyki sądowoadministracyjnej wynika, że prawo objęcia ochroną prawną działań wykonywanych w ramach zastosowania się do indywidualnej interpretacji przepisów prawa podatkowego jest jednocześnie prawem przewidzianym w przepisach prawa podatkowego, o którym mowa ?w art. 93 § 1 ordynacji. Warunkiem koniecznym do uzyskania ochrony ?w zakresie wskazanym w interpretacji jest zastosowanie się do niej przez poprzednika.

Sąd trafnie ocenił skargę spółki, podnosząc, że skoro jest ona następcą prawnym banku uprawnionym do ewentualnego stosowania się do wydanej dla niego interpretacji, to jest również stroną, której należy dostarczyć pismo zmieniające dotychczasowe rozstrzygnięcie. Organy nie mają bowiem informacji na temat faktycznego stosowania interpretacji przez poprzednika prawnego. Brak obowiązku dostarczenia zmiany rozstrzygnięcia interpretacyjnego przez organy skarbowe występuje więc jedynie ?w sytuacji ostatecznej likwidacji spółki jako podmiotu prawa.