W przypadku pomyłki polegającej na zaniżeniu kosztów ?i zaewidencjonowaniu w księdze mniejszej kwoty wydatku, niż wynika z dokumentu, podatnik powinien skorygować zapis księgowy i wykazać prawidłową wartość kosztu ?w pkpir. Wynika to z § 11 rozporządzenia ministra finansów z 26 sierpnia 2003 r. w sprawie prowadzenia pkpir. Zgodnie ?z nim księgę należy prowadzić w sposób rzetelny i niewadliwy. W konsekwencji wszystkie zapisy księgowe powinny być prawidłowe, a dane liczbowe ujęte w księdze – zgodne ?z kwotami wynikającymi z dokumentów przychodowych ?i kosztowych.

Gdy podatnik skoryguje ?w pkpir błędny zapis odzwierciedlający zaniżony koszt ?i prawidłowo wykaże kwotę kosztu, wówczas zmniejszy się ustalony pierwotnie dochód lub zwiększy się strata za dany okres rozliczeniowy.

Zbyt wysoka ?kwota zaliczki

W sytuacji gdy po korekcie zmniejszył się dochód i podatek należny za korygowany okres jest niższy od kwoty faktycznie wpłaconej do urzędu skarbowego za dany okres, wystąpi nadwyżka zaliczki na podatek. Proponuję rozliczyć ją w kolejnym miesiącu, ?w którym wystąpi należna zaliczka, poprzez pomniejszenie tej zaliczki o kwotę nadpłaconą za korygowany okres.

Zwrot na koniec roku

Podatnik jest zobowiązany wpłacać zaliczki na podatek dochodowy do 20. dnia każdego miesiąca (kwartału) za miesiąc (kwartał) poprzedni. Podatek dochodowy jest rozliczany ?w zeznaniu rocznym, w którym wykazuje się należne zaliczki za okresy rozliczeniowe, tj. miesiące lub kwartały. W zeznaniu rocznym wpisuje się także sumę wpłaconych zaliczek na podatek dochodowy. W związku z tym przesunięcie polegające na wpłacie w jednym miesiącu większej kwoty podatku, ?a w kolejnym okresie mniejszej kwoty (pomniejszonej o różnicę z korekty) nie powoduje żadnych konsekwencji podatkowych, gdyż podatek w pierwotnej (później korygowanej) kwocie został zawyżony. Nadwyżki zaliczek na podatek dochodowy, które nie są pomniejszane ?w kolejnych okresach rozliczeniowych, zostaną wykazane ?w zeznaniu rocznym i – już jako nadpłata podatku – będą podlegały zwrotowi z urzędu skarbowego.

Przykład

Jan Kowalski prowadzi działalność związaną z reklamą. Z podatku dochodowego rozlicza się miesięcznie, płacąc zaliczki ?na podatek liniowy. 15 stycznia 2014 r. otrzymał fakturę kosztową za neon reklamowy na kwotę 7000 zł ?+ 1000 zł tytułem kosztów transportu. Faktura opiewała więc łącznie na kwotę 8000 zł netto. Wydatek ten został błędnie ujęty ?w pkpir – w koszty zaksięgowano tylko kwotę 7000 zł (bez kosztów transportu).

Po zamknięciu okresu rozliczeniowego i obliczeniu należnej zaliczki za styczeń ?2014 r. podatnik miał do zapłaty podatek dochodowy w kwocie 1875 zł. Zapłacił tę zaliczkę ?20 lutego 2014 r. jako PIT ?za 01/2014.

4 marca 2014 r. Jan Kowalski zauważył błąd i skorygował rozliczenie stycznia 2014 r. poprzez prawidłowe zaewidencjonowanie kosztu ?z 15 stycznia 2014 r. w kwocie 8000 zł. Koszty za styczeń 2014 r. zwiększyły się o 1000 zł, a tym samym zmniejszył się dochód ?do opodatkowania. Zaliczka ?na podatek dochodowy za styczeń zmniejszyła się zatem o 190 zł (1000 x 19 proc.). Po korekcie należna zaliczka za styczeń ?2014 r. wyniosła 1685 zł ?(1875 – 190). Powstała nadwyżka w kwocie 190 zł.

U podatnika nie wystąpiła ?należna zaliczka na podatek dochodowy za luty 2014 r. Załóżmy, że należna zaliczka na podatek dochodowy za marzec 2014 r. wyniesie 1480 zł. ?Podatnik zapłaci ją do 22 kwietnia 2014 r. w kwocie 1290 zł, pomniejszając zaliczkę za marzec o nadwyżkę za styczeń 2014 r. ?w kwocie 190 zł.

Autor ?jest właścicielem firmy ?świadczącej usługi księgowe

Nadpłata dopiero w momencie złożenia zeznania rocznego

W przypadku podatku dochodowego nadpłata podatku powstaje dopiero z dniem złożenia zeznania rocznego (art. 73 § 2 pkt 1 ordynacji podatkowej). W przypadku przekazania na konto urzędu skarbowego zbyt wysokich kwot zaliczek do czasu złożenia zeznania rocznego są one nadwyżką zaliczek na podatek. Nadwyżkę można odzyskać na zasadach określonych w art. 77a ordynacji podatkowej: organ podatkowy może na wniosek podatnika w przypadkach uzasadnionych jego ważnym interesem dokonać zwrotu nadwyżki wpłaconych kwot zaliczek na podatek dochodowy.