Zwrot towarów: korekta przychodów u sprzedawcy a kosztów u nabywcy

Zwrotu towarów handlowych dokonuje się na podstawie faktury korygującej. Wiąże się to z dokonaniem korekty:

- przychodów u sprzedawcy,

- kosztów u nabywcy.

Ustawa o PIT nie wskazuje, w jaki sposób należy dokonywać tych korekt.

Do niedawna większość urzędów skarbowych stała na stanowisku, że faktura korygująca wystawiona z powodu zwrotu towaru powinna być zaewidencjonowana w podatkowej księdze przychodów i rozchodów w dacie jej wystawienia (zarówno dla przychodu, jak i kosztu). Niestety, stanowiska organów podatkowych uległy diametralnej zmianie. Z ostatnich interpretacji podatkowych wynika, że korektę przychodów i kosztów należy odnieść na podstawie faktury korygującej do okresu rozliczeniowego, w którym została wystawiona pierwotna faktura.

U dostawcy...

W interpretacji Izby Skarbowej w Łodzi z 2 lipca 2013 r. (IPTPB1/415-193/13-4/MAP) wskazano, że zwroty towarów na podstawie faktury korygującej wpływają na zmniejszenie wcześniej uzyskanego przychodu ze sprzedaży. Powinno to zostać uwzględnione poprzez zmniejszenie sprzedaży w miesiącu, w którym wystawiono pierwotną fakturę sprzedaży. Sprzedawca powinien zatem zmniejszyć pierwotnie wykazany w podatkowej księdze przychodów i rozchodów przychód o wartość zwróconych towarów. Nie ma w tym przypadku znaczenia, czy faktury korygujące dokumentujące zwrot towarów zostały wystawione już po złożeniu zeznania podatkowego przez podatnika. Dla podatnika będzie to oznaczać konieczność złożenia korekty zeznania rocznego.

Podobne stanowisko prezentuje także NSA w wyroku z 10 października 2012 r. (II FSK 508/11).

W świetle interpretacji fiskusa oraz orzeczeń sądów administracyjnych, podatnik (sprzedawca) który wystawił fakturę korygującą (dokumentującą zwrot towarów), powinien zmniejszyć swój przychód w okresie, kiedy dokonał pierwotnej sprzedaży.

Dokonuje tego w podatkowej księdze przychodów i rozchodów w kolumnie 7 - „Wartość sprzedanych towarów i usług" ze znakiem minus, w miesiącu, w którym wpisał do księgi fakturę pierwotną. W kolumnie 15 – „Uwagi" warto wstawić komentarz „korekta dotyczy poz. ..."

Przykład

Jan Kowalski prowadzi hurtownię sprzedaży obuwia. 18 listopada 2012 r. wystawił fakturę nr 178/11/2012  dokumentującą sprzedaż następujących towarów:

- buty A (10 par): kwota łączna netto: 580,00 zł + VAT  (cena jednostkowa za 1 parę: 58,00 zł)

- buty B (10 par): 720,00 zł + VAT (cena jednostkowa za 1 parę: 72,00 zł)

- buty C (20 par): kwota netto: 980,00 zł + VAT (cena jednostkowa za 1 parę: 49,00 zł)

Faktura opiewała na łączną kwotę netto 2280,00 + VAT.

Przychód ze sprzedaży został wykazany w podatkowej księdze przychodów i rozchodów w listopadzie 2012 r. w poz. 579. Ostatni zapis księgowy w listopadzie 2012 r. został dokonany w poz. 596.

26 maja 2013 r. 8 par butów  C zostało zwróconych sprzedawcy Janowi Kowalskiemu. Buty C zostały przyjęte i Jan kowalski 26 maja 2013 r. wystawił  fakturę korygującą nr 18/05/2013 na kwotę netto – 392,00 zł + VAT (8 par butów C x 49,00 zł).

Podatnik zaewidencjonuje korektę w podatkowej księdze przychodów i rozchodów w listopadzie 2012 r. ze znakiem minus za ostatnią pozycją listopada, tj. pod poz. 597 >> patrz tabela 1.

... i nabywcy

Przedsiębiorcy prowadzący podatkową księgę przychodów i rozchodów ujmują zakupy towarów w kolumnie 10 „Zakup towarów handlowych i materiałów wg cen zakupu". W kolumnie tej ujmuje się także zwrot towarów handlowych do sprzedawcy, ze znakiem minus. W aktualnych interpretacjach organów podatkowych przeważa pogląd, że korekta kosztów, m.in. z tytułu zwrotu towarów, powinna być ujęta w miesiącu, w którym koszty te zostały pierwotnie uwzględnione w kosztach podatkowych. Potwierdza to także interpretacja Izby Skarbowej w Warszawie z 28 czerwca 2013 r. (IPPB1/415-408/13-2/ES).

Przykład

10 grudnia 2012 r. spółka Alfa prowadząca sieć księgarni, zakupiła od hurtowni towary handlowe – książki (100 egz.) o wartości 1800,00 netto + VAT i otrzymała fakturę 198/2012. Zakup ten został wykazany w podatkowej księdze przychodów i rozchodów w grudniu 2012 r. w poz. 387. Ostatni zapis księgowy w grudniu 2012 r.  został dokonany w poz. 402.

W marcu 2013 r. podatnik zwrócił sprzedawcy 20 egzemplarzy książek. 18 marca 2013 r. została wystawiona faktura korygująca nr 03/03/2013 na kwotę netto – 360,00 zł + VAT (20 egz.  x 18,00 zł).

Podatnik zaksięguje korektę w podatkowej księdze przychodów i rozchodów w grudniu 2012 r. ze znakiem minus za ostatnią pozycją grudnia, tj. pod poz. 403 >> patrz tabela 2.

Korekty mają wpływ na spis z natury (remanent) sporządzany na dzień 31 grudnia 2012 r.: