Podatnikom, płatnikom, inkasentom oraz osobom, które były wspólnikami spółki cywilnej w chwili rozwiązania spółki, przysługuje prawo skorygowania uprzednio złożonej deklaracji (wyrok WSA w Łodzi z 25 lutego 2011 r., I SA/Łd 21/11).
Możliwe jest dokonanie korekty już wcześniej skorygowanej deklaracji. Każda kolejna deklaracja złożona przez podatnika – nawet jeżeli nie zaznaczy on w odpowiedniej rubryce deklaracji, że jest to korekta, powinna być potraktowana przez organ nie jako zbiór złożonych deklaracji, ale jako korekta deklaracji poprzedniej (wyrok WSA w Warszawie z 31 sierpnia 2009 r., III SA/Wa 484/09).
Błędy w obliczeniach i pomyłki
Korektę sporządza się wtedy, gdy w złożonej już deklaracji występują błędy rachunkowe, omyłki, gdy dokonano jej wypełnienia niezgodnie z wymaganiami oraz gdy istnieją wątpliwości co do prawidłowości danych w niej zawartych.
Skorygowanie deklaracji następuje przez złożenie właściwemu organowi podatkowemu deklaracji korygującej wraz z dołączonym pisemnym uzasadnieniem przyczyn korekty.
Podatnikowi przysługuje prawo do złożenia korekty dopóki zobowiązanie nie uległo przedawnieniu.
Za późno na decyzję
Po upływie terminu przedawnienia nie jest możliwe dokonywanie zmian w wysokości zobowiązania ani przez podatnika przez złożenie korekty zeznania, ani przez organ podatkowy przez wydanie decyzji weryfikującej zeznanie podatnika. W wyniku przedawnienia następuje bowiem wygaśnięcie tego zobowiązania (por. wyrok WSA w Kielcach z 30 lipca 2009 r., I SA/Ke 177/09).
Uprawnienie do skorygowania deklaracji ulega zawieszeniu na czas trwania postępowania kontrolnego, a więc od dnia w którym doręczono kontrolowanemu postanowienie o wszczęciu postępowania kontrolnego, w zakresie objętym tym postępowaniem. Złożenie korekty w tym przypadku nie wywołuje skutków prawnych.
Uwaga na wyjątek
Wyjątkiem jest tu sytuacja, w której kontrolowany może w wyznaczonym zgodnie z art. 24 ust. 4 ustawy o kontroli skarbowej 7-dniowym terminie wypowiedzenia się w sprawie zebranego materiału dowodowego, skorygować w zakresie objętym postępowaniem kontrolnym poprzednio złożoną deklarację podatkową.
Kontrolowany musi wtedy, nie później niż w terminie 3 dni, zawiadomić organ kontroli skarbowej o złożeniu do właściwego organu podatkowego korygującej deklaracji. Z kolei organ podatkowy niezwłocznie informuje właściwy organ kontroli skarbowej o złożeniu korygującej deklaracji. Złożona w tym trybie korekta jest prawnie skuteczna.
W przypadku złożenia skutecznej korekty deklaracji po doręczeniu podatnikowi zawiadomienia o zamiarze wszczęcia postępowania kontrolnego, a w przypadkach, gdy nie stosuje się zawiadomienia – złożonej w 7-dniowym terminie wypowiedzenia się w sprawie, nie stosuje się obniżonych odsetek za zwłokę (75 proc. stawki podstawowej).
Uprawnienie do skorygowania deklaracji przysługuje nadal po zakończeniu kontroli podatkowej i postępowania podatkowego – w zakresie nieobjętym decyzją określającą wysokość zobowiązania podatkowego.
Przykład
Przedsiębiorca w czasie trwania kontroli zauważył błędy rachunkowe w złożonej przez siebie deklaracji, której zakres jest objęty prowadzonym postępowaniem kontrolnym. Czy może złożyć korektę błędnej deklaracji?
Co do zasady w trakcie trwania kontroli podatnik nie może skutecznie poprawiać błędnej deklaracji. Wyjątkiem jest przypadek, w którym kontrolowany może w wyznaczonym 7-dniowym terminie wypowiedzenia się w sprawie zebranego materiału dowodowego (art. 24 ust. 4 u.k.s.), dokonać korekty uprzednio złożonej deklaracji w zakresie objętym kontrolą. Złożona wówczas korekta powoduje skutki prawne.
—Anna Ryl doktor nauk prawnych
