Można zoptymalizować zapasy towarów importowanych

W dzisiejszych czasach coraz więcej przedsiębiorców poszukuje oszczędności. Wyraźnie zauważalny jest wzrost zainteresowania instytucją składu celnego, szczególnie w przypadku przedsiębiorców, którzy nawiązali stałą współpracę z kontrahentami spoza Unii Europejskiej i regularnie dokonują importu towarów. Znaczne zainteresowanie wynika z tego, że instytucja składu celnego niesie ze sobą wiele korzyści.

- Przede wszystkim skład celny pozwala odsunąć w czasie płatności należności celno-podatkowych z tytułu importu towarów (cło, VAT importowy oraz w niektórych przypadkach akcyza).

- Po drugie, skład celny to instrument, dzięki któremu importerzy mogą efektywniej zarządzać stanem zapasów magazynowych, a co ważniejsze – unikać niepotrzebnego ich zwiększania.

- Po trzecie, przy wykorzystaniu składu celnego istnieje szansa na odsunięcie w czasie daty, od której biegnie termin płatności zapłaty za towar na rzecz kontrahenta.

Niniejszy artykuł opisuje, w jaki sposób można skorzystać z dobrodziejstw składu celnego i jakie są wymogi i warunki zastosowania tej instytucji.

Zamrożenie kwot

Podstawową przesłanką wprowadzenia w przepisach celnych instytucji składu celnego jest możliwość odsunięcia w czasie płatności należności celno-podatkowych przy imporcie towarów (tj. przy przywozie towarów spoza terytorium Unii Europejskiej).

Co do zasady, import towarów wiąże się z koniecznością zapłaty tych należności. Opłaty te w praktyce są wymagalne niedługo po przywozie towarów. Importowane towary zasadniczo nie mogą zostać zwolnione przez organ celny i dopuszczone do obrotu dopóki należności celno-podatkowe nie są uiszczone, bądź odpowiednio zabezpieczone. W konsekwencji regularny import towarów (np. komponentów do produkcji) wiąże się z koniecznością regularnego dysponowania środkami finansowymi na uiszczanie należności celno-podatkowych. Należy zaznaczyć, że VAT importowy zapłacony do organu celnego stanowi jednocześnie VAT naliczony podlegający odliczeniu. Niemniej kwoty takiego VAT pozostają zamrożone na czas pomiędzy odprawą celną a odliczeniem i/lub zwrotem w deklaracji VAT.

Przykład

PROCEDURA DOPUSZCZENIA DO OBROTU

1 lutego importer dokonuje przywozu z Chin termostatów elektronicznych (klasyfikowanych do kodu Taryfy Celnej 9032 10 20 90). Stawka cła dla tych towarów wynosi 2,8 proc. ich wartości celnej, z kolei stawka VAT wynosi 23 proc. (dla uproszczenia załóżmy, że łączna kwota należności celno-podatkowych wynosi 60 000 zł).

1 lutego importer dokonuje odprawy celnej termostatów z zastosowaniem procedury dopuszczenia do obrotu (procedura standardowa) i wpłaca na konto izby celnej cło oraz VAT importowy w łącznej kwocie 60 000 zł.

Efekt: łączna kwota należności celno-podatkowych została uiszczona tuż po przywozie i po dokonaniu odprawy celnej.

Sposób na zawieszenie płatności

Sposobem na tak zamrożone środki pieniężne jest instytucja składu celnego.

Jeśli importowane towary zostaną objęte procedurą składu celnego i wprowadzone na skład celny (zamiast standardową procedurą dopuszczenia do obrotu), to wtedy płatność należności celno-podatkowych zostaje zawieszona (w praktyce oznacza to brak konieczności ich zapłaty). Zawieszenie płatności ma zasadniczo zastosowanie tak długo, jak długo towary znajdują się w składzie celnym.

W momencie kiedy towary są wyprowadzane ze składu celnego (złożone jest zgłoszenie celne i towar jest objęty procedurą dopuszczenia do obrotu), wtedy należności celno-podatkowe podlegają uiszczeniu. Dzięki instytucji składu celnego, importer ma zatem realną możliwość zarządzania przepływami finansowymi i decydowania o momencie uiszczenia należności celno-podatkowych.

Przykład

PROCEDURA SKŁADU CELNEGO

1 lutego – importer dokonuje odprawy celnej termostatów, zgłaszając je do procedury składu celnego (wprowadza termostaty na skład celny). Importer nie płaci kwoty cła oraz VAT, gdyż płatności te zostają zawieszone.

25 lutego – importer potrzebuje pierwszej partii termostatów, dlatego wyprowadza je ze składu celnego i dopuszcza do obrotu. Tego samego dnia uiszcza należności celno-podatkowe proporcjonalnie w wysokości 10 000 zł.

25 marca – importer potrzebuje kolejnej partii termostatów, dlatego wyprowadza je ze składu celnego i dopuszcza do obrotu. Tego samego dnia uiszcza należności celno-podatkowe proporcjonalnie w wysokości 20 000 zł.

25 kwietnia – importer potrzebuje ostatniej partii termostatów, dlatego wyprowadza je ze składu celnego i dopuszcza do obrotu. Tego samego dnia uiszcza należności celno-podatkowe proporcjonalnie w wysokości 30 000 zł.

Efekt: łączna kwota należności celno-podatkowych w wysokości 60 000 zł nie została zapłacona 1 lutego, lecz została rozłożona według potrzeb importera na okres 3 miesięcy.

Jest wiele możliwości

W pewnych okolicznościach, przy zastosowaniu odpowiednich warunków dostawy z kontrahentem zagranicznym, przywóz towarów na terytorium kraju i ich wprowadzenie do składu celnego nie powinien powodować zwiększenia stanów zapasów magazynowych u importerów (tj. nie trzeba uwzględniać tych towarów w ewidencji zapasów, tak jak miałoby to miejsce w przypadku regularnego importu bez zastosowania składu).

Istnieje wiele opcji skorzystania z tej optymalizacji, w szczególności w zależności od warunków dostawy, postanowień umownych pomiędzy stronami oraz uzgodnionych obowiązków i praw każdej ze stron. Dla przykładu, takie rozwiązanie jest możliwe, gdy kupujący umówi się z kontrahentem zagranicznym, że kupuje towary na warunkach Incoterms 2010 DAP (Delivered at place).

Warunki te oznaczają, że dostawca zagraniczny odpowiada za transport towaru do wskazanego miejsca w Polsce (np. do składu celnego), na jego rzecz towar jest wprowadzany do składu celnego i pozostaje właścicielem towaru aż odbiorca zdecyduje o jego pobraniu ze składu. W tym miejscu należy zaznaczyć, że wprowadzenie towarów na skład celny oraz dokonanie formalności celnych przez zagranicznych dostawców w Polsce, wbrew pozorom, nie musi wiązać się z ich dużym obciążeniem administracyjnym. W tych bowiem czynnościach pomagają im agencje celne lub inne wyspecjalizowane podmioty.

Należy także dodać, że w analizowanym przypadku to odbiorca może dokonać wyprowadzenia ze składu celnego towaru wraz z dokonaniem wszelkich formalności celnych (włącznie z zapłatą należności celno-podatkowych – jak wskazano powyżej).

Wracając do kwestii stanu zapasów, w analizowanym przypadku, z uwagi na to, że zgodnie z warunkami umowy dostawa towaru następuje w momencie jego pobrania ze składu celnego, dopiero wtedy kupujący jest zobowiązany do ich ujęcia w swojej ewidencji zapasów. W praktyce może to być nawet kilka miesięcy później, niż przy standardowym imporcie.

Przykład

WPROWADZENIE DO SKŁADU PRZEZ ZAGRANICZNEGO KONTRAHENTA

1 lutego – 1000 sztuk termostatów zostaje wprowadzonych do składu celnego przez kontrahenta zagranicznego (warunki dostawy Incoterms 2010 DAP);

25 lutego – importer zgłasza zapotrzebowanie na 300 sztuk termostatów. Kontrahent zagraniczny sprzedaje 300 sztuk importerowi, który wyprowadza je ze składu celnego i dopuszcza do obrotu. Tego samego dnia importer ujmuje 300 sztuk termostatów w swojej ewidencji zapasów.

Efekt: importer nie ujmuje w ewidencji zapasów jednorazowo całej dostawy termostatów (1000 sztuk), lecz poszczególne partie wyprowadzane ze składu celnego według zapotrzebowania.