PIT: Jaki podatek od wynagrodzenia członka zarządu

Członek zarządu może wykonywać swoje obowiązki na podstawie:

Działalność wykonywana osobiście

Należy się zatem zastanowić, do jakiego rodzaju przychodów zakwalifikować w konkretnym przypadku wynagrodzenie otrzymane przez członka za- rządu.

Przykład

TYLKO AKT POWOŁANIA

Edward Kowalski – prezes zarządu spółki kapitałowej ABC mającej siedzibę w Polsce, pełni swoją funkcję na podstawie aktu powołania. Za udział w posiedzeniach zarządu spółki w kwietniu br. pan Edward otrzymał wynagrodzenie w wysokości 2000 zł brutto. Jak opodatkować otrzymane wynagrodzenie?

Jeżeli członek zarządu sprawuje swoją funkcję na podstawie samego aktu powołania, tzn. bez żadnej umowy, to otrzymane przez niego wynagrodzenie należy zakwalifikować do przychodów z działalności wykonywanej osobiście, określonej w art. 13 pkt 7 ustawy o PIT i opodatkować zgodnie z art. 41 ustawy.

Zgodnie z art. 13 pkt 7 ustawy o PIT za przychody z działalności wykonywanej osobiście uważa się przychody otrzymywane przez osoby, niezależnie od sposobu ich powoływania, należące do składu zarządów, rad nadzorczych, komisji lub innych organów stanowiących osób prawnych.

Płatnik ma liczne obowiązki

Podmioty, które wypłacają członkom zarządu te należności, mają obowiązek, jako płatnicy, pobierać zaliczkę na podatek dochodowy. W celu obliczenia zaliczki płatnik ma obowiązek pomniejszyć uzyskane przychody o miesięczne koszty uzyskania przychodu określone w art. 22 ust. 9 pkt 5 w związku z art. 22 ust. 2 pkt 1 ustawy o PIT, które wynoszą 111,25 zł miesięcznie.

Należy zauważyć, że mają tu zastosowanie pracownicze koszty uzyskania przychodu, ale nieco odmiennie, ponieważ koszty w wysokości 111,25 zł miesięcznie stosuje się również wtedy, gdy miejscowość zamieszkania członka zarządu jest inna niż miejscowość, w której znajduje się siedziba firmy.

Po zmniejszeniu przychodów o koszty uzyskania przychodu należy wyliczyć zaliczkę na podatek, stosując stawkę 18 proc.

Dodatkowo płatnik musi:

Po zakończeniu roku podatkowego członek zarządu ma natomiast obowiązek rozliczyć swoje przychody w zeznaniu podatkowym.

Może być także ryczałt

Jeżeli członek rady nadzorczej nie jest jednocześnie pracownikiem płatnika i kwota należności określona w umowie nie przekracza 200 zł, to zgodnie z art. 30 ust. 1 pkt 5a ustawy o PIT od takich dochodów pobiera się zryczałtowany podatek dochodowy w wysokości 18 proc. Przychodu takiego nie łączy się z innymi dochodami i nie wykazuje w rocznym zeznaniu podatkowym.

Przykład

UMOWA-ZLECENIE

Członkowie rady nadzorczej spółki XYZ pełnią swoją funkcję na podstawie umowy-zlecenia i za każde posiedzenie rady otrzymują wynagrodzenie w wysokości 160 zł. Jak płatnik (spółka XYZ) powinien opodatkować to wynagrodzenie?

Obowiązkiem płatnika jest tylko pobrać i wpłacić do urzędu skarbowego właściwego dla swojej siedziby zryczałtowany podatek dochodowy (18 proc.) oraz przesłać do tego samego urzędu roczną deklarację PIT-8AR.

Razem z umową pracę

Przychody otrzymane z tytułu powołania należy opodatkować zgodnie z art. 41 ust. 1 ustawy o PIT, a więc według stawki 18 proc., pomniejszając przychody o koszty uzyskania przychodu w wysokości 111,25 zł, a przychody uzyskane ze stosunku pracy należy opodatkować według art. 31, 32 i 38 ustawy z uwzględnieniem kosztów uzyskania przychodów, zgodnie z art. 22 ust. 2 ustawy.

Płatnik pobiera zatem miesięczną zaliczkę na podatek dochodowy w wysokości określonej według skali podatkowej, stosując pracownicze koszty uzyskania przychodu. Zaliczkę zmniejsza się o kwotę stanowiącą 1/12 kwoty zmniejszającej podatek, tj. 46,33 zł, określonej w pierwszym przedziale obowiązującej skali podatkowej, jeżeli pracownik przed pierwszą wypłatą wynagrodzenia w roku podatkowym złoży zakładowi pracy odpowiednie oświadczenie na formularzu PIT-2, że nie osiąga innych dochodów, od których należy pobierać miesięczne zaliczki.

Kwotę zaliczki płatnik wpłaca do urzędu właściwego według swojej siedziby w terminie do 20 dnia następnego miesiąca po miesiącu, w którym pobrano zaliczkę.

Przykład

GDY MENEDŻER JEST PRACOWNIKIEM

Pan Jan Nowak pełni funkcję członka zarządu w spółce z o.o. EFG na podstawie powołania i otrzymuje wynagrodzenie w wysokości 300 zł za każde posiedzenie zarządu. Jednocześnie pan Nowak jest zatrudniony na umowę o pracę w tej samej spółce na stanowisku dyrektora finansowego i otrzymuje miesięczne wynagrodzenie 5000 zł.

W tym przypadku mamy dwa rodzaje źródeł przychodów – przychody z działalności wykonywanej osobiście otrzymane na podstawie powołania oraz przychody z tytułu umowy o pracę.

Oznacza to, że płatnik (spółka EFG) ma obowiązek pobrania i odprowadzenia zaliczki na podatek dochodowy według zasad przewidzianych dla opodatkowania przychodów ze stosunku pracy ogólnie znanych przedsiębiorcy, który zatrudnia pracowników i jednocześnie według zasad dla opodatkowania przychodów z samodzielnej działalności.

Tak więc wynagrodzenie otrzymane w wysokości 5000 zł stanowi przychód ze stosunku pracy i ma być opodatkowane tak jak z tytułu umowy o pracę. Natomiast wynagrodzenie w kwocie 300 zł należy opodatkować według zasad określonych dla opodatkowania przychodów z działalności wykonywanej osobiście otrzymanych na podstawie powołania.